Анализ и аудит заработной платы

Планирование  аудитором  своей  работы должно способствовать:

• концентрации внимания на важных областях аудита;
• выявлению потенциальных проблем;
• оптимизации затрат, качественному и своевременному выполнению работы.

Планирование позволяет  эффективно  распределять  работу  между  членами  группы  специалистов,   участвующих   в   аудиторской   проверке,  а  также  координировать такую работу.                                      

Затраты   времени   на   планирование   работы  зависят  от  масштабов  деятельности  аудируемого  лица, сложности аудита, опыта работы  аудитора  с данным  лицом, а также знания особенностей его деятельности.                                                     

Аудитор  вправе  обсуждать  отдельные  разделы плана  аудита  и определенные аудиторские процедуры  с работниками, а также  с   членами   совета  директоров  и  членами  ревизионной  комиссии  аудируемого  лица  для повышения эффективности аудита и координации  аудиторских  процедур  с  работой  персонала  аудируемого лица. При этом   аудитор   несет   ответственность за  правильную  и полную  разработку общего плана и программы аудита.                       

Аудитору  необходимо  составить  и  документально  оформить    план  аудита,  описав  в  нем  предполагаемые объем и порядок  проведения  аудиторской  проверки.  План  аудита должен быть  достаточно  подробным  для  того,  чтобы  служить  руководством при  разработке  программы  аудита.  Вместе  с  тем  форма  и содержание  общего  плана  аудита  могут  меняться в зависимости от масштабов и  специфики  деятельности  аудируемого  лица,  сложности проверки  и конкретных методик, применяемых аудитором.                        

План  аудита  и  программа  аудита  должны  по мере  необходимости   уточняться   и   пересматриваться  в  ходе  аудита.  Планирование  аудитором  своей  работы осуществляется непрерывно на  протяжении  всего  времени выполнения аудиторского задания  в связи с  меняющимися   обстоятельствами   или   неожиданными   результатами,  полученными   в   ходе  выполнения  аудиторских  процедур.  Причины  внесения  значительных  изменений  в  общий  план и программу аудита  должны быть документально зафиксированы.

          Для успешной реализации целей   конкретной аудиторской проверки  необходимо, чтобы последовательно  выполнялись основные этапы проведения  аудита.

Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита:

• подготовка и планирование аудиторской проверки;
• выполнение аудиторских процедур;
• оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

• устав;
• документы о регистрации;
• документы, регламентирующие учетную политику;
• бухгалтерская отчетность;
• статистическая отчетность;
• документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).
• контракты, договора, соглашения;
• внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
• материалы налоговых проверок;
• материалы судебных и арбитражных исков (если таковые имеются);
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

        В  плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется  график проведения аудита, отчет  (письменная информация руководству  ОсОО «AL-Suu») и аудиторское заключение.

  В процессе планирования  затрат времени аудитору необходимо  учесть:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;  
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

Прежде чем приступить к проверке расчетов по оплате труда, аудитор составляет перечень тестов проверки операций по оплате труда  и получает от работников бухгалтерии  ответы, которые позволяют выявить  состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие  тесты необходимо включить в программу  проверки операций по оплате труда. Для  проверки расчетов по оплате труда  в ОсОО «AL-Suu» составлены следующие тесты (табл. 2.1), на которые в ходе проверки получены соответствующие ответы:

Таблица 2.1

Тест внутреннего контроля операций по оплате труда.

в ОсОО «AL-Suu»	2010»
Содержание вопроса	Ответ
	отсутствует	да	нет
1. Все ли работники  организации получают оплату труда через кассу?		Х
2. Проверяется ли ввод  данных по начислению оплаты  труда и ее удержанию главным  бухгалтером?		Х
3. Производится ли замена  бухгалтера при его отсутствии  при начислении оплаты труда?		Х
4. Сверяется ли объем  выполненных работ с начислением  оплаты труда?		Х
5. Имеются ли должностные  инструкции работников, осуществляющих  расчеты по оплате труда?		Х
6. Своевременно ли подаются  отделом кадров в бухгалтерию  списки (выписки из приказов) изменения  по численному составу организации?		Х
7. Выписывают ли ведомости  на выплату заработной платы  лица, не занимающиеся начислением  заработной платы?			Х
8. Депонируется ли не  полученная в срок заработная  плата?		Х
9. Осуществляется ли сверка  списка депонентов с графой  «Расчеты по депонированным суммам?		Х
10. Нумеруются ли платежные  ведомости?		Х
11. Все ли ведомости  подписаны лицами, составившими  их?		Х
12. На основании штатного  расписания устанавливаются ставки  по оплате труда?		Х
13. Все ли документы  сохраняются в бухгалтерии по  оплате труда и удержаниях  из заработной платы?		Х
14. Проверяют ли периодически  начисления по оплате труда  внутренние аудиторы?			Х
15. Зафиксирована ли в  учетной политике организации  наиболее характерная корреспонденция  счетов по начислению оплаты  труда и удержаниях из заработной  платы?		Х
16. Сопоставляется ли сумма  начисленной оплаты труда с  данными отчетов по отчислениям  во внебюджетные фонды?		Х
17. Проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда, содержащиеся в налоговых карточках, и полноту удержания подоходного налога?		Х

 

 

Полученные данные используются аудитором для составления аудиторской  программы проверки расчетов по оплате труда.

Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией и является средством  контроля качества работы.

Программа документально  оформляется, т.е. обозначается номер  или код каждой проводимой аудиторской  процедуры. Аудиторская программа  может составляться в виде программы  тестов контроля  (содержит процедуры  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок  составления и оформления плана  и программы проверки аудитор  определяет самостоятельно (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Программа проведения аудиторской  проверки расчетов по  заработной  плате в  ОсОО «AL-Suu»

Проверяемая организация			Общество  с ограниченной ответственностью  «AL-Suu»
Период аудита			03.10.2003г. - 14.10.2003г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской  группы			Кадыркулова А.Т.
Состав аудиторской группы			Кадыркулова А.Т., Кузина.И.И.
Планируемый аудиторский  риск			3%
Планируемый уровень существенности			90 тыс. сом.
№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период		Исполнитель	Рабочая документация
1.	Анализ организации хозяйственной  деятельности предприятия и методика расчета и учета заработной платы	03.10		Кадыркулова А.Т.	Аналитический обзор
2.	Разработка аналитических  таблиц для пересчета начисленной заработной платы	04.10-05.10		Кадыркулова А.Т.	Аналитические таблицы
3.	Проверка состава ФОТ  их распределения и достоверности  отражения на счетах бухгалтерского учета	08.10-09.10		Кадыркулова А.Т.	Аналитические таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый  период	10.10-12.10		Кадыркулова А.Т.	Аналитичес кие таблицы
5.	Подготовка и печать отчета	14.10		Кадыркулова А.Т.Кузина И.И.	Отчет

 

 

Руководитель аудиторской  фирмы   ___________Кузина И.И.

Руководитель аудиторской  группы   ___________Кадыркулова А.Т.

Рабочие документы по аудиторской  проверке организации формировались  с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе  проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие  факторы:

• предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
• объект проверки узконаправленный;
• организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

План и программа проверки были  разработаны на основании  заключенного договора, в котором  отражены задачи и цели аудита. В  ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

• составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
• составленный в расширенной форме перечень ответов  аудитора по  тематике  проведения проверки;
• использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

По полученным в процессе тестирования результатам можно  сделать выводы о том, что эффективность  системы внутреннего контроля  оплаты труда в ОсОО «AL-Suu» находится на достаточно высоком уровне. В организации четко налажено взаимодействие между бухгалтерией и кадровой службой, приказы по личному составу доставляются в бухгалтерию сразу же после их подписания директором. Расчеты по оплате труда и удержаниях из заработной платы находятся под личным контролем главного бухгалтера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ динамики, состава и структуры заработной  платы

Анализ использования  средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Исходные данные для анализа фонда заработной платы представлены в таблице

Таблица  - Исходные данные для анализа фонда заработной платы

			Январь
Производст.			334 578,96
Остальн.			378 729,37
Общ.ЗП			713 308,33
ПРОИЗВОДСТВА
Подразделение			кол-во раб.		Больн.		Отпуск.		выслуга лет			бригад.		премия		ЗП		итого
Этикетка			39		2 205,00		8 851,35		7 028,32			1 000,00		600,00		91 176,04		110 860,71
мойка			26		1 260,00		0,00		1 974,22			300,00		400,00		71 202,44		75 136,66
розлив			10		577,50		0,00		1 115,09			300,00		250,00		29 690,98		31 933,57
тарн.ск.			15		0,00		0,00		807,54			150,00		953,54		42 686,79		44 597,87
ск.ГП			3		0,00		0,00		161,00			0,00		0,00		9 347,17		9 508,17
переборка			2		0,00		0,00		114,47			0,00		0,00		1 528,11		1 642,58
груз.			8		0,00		0,00		78,52			0,00		0,00		23 018,29		23 096,81
купаж			2		0,00		0,00		600,00			0,00		499,09		10 628,93		11 728,02
акцизка			5		157,50		0,00		753,46			300,00		100,00		15 133,24		16 444,20
Штамповка			1		0,00		0,00		158,49			0,00		114,89		3 066,79		3 340,17
термоупак.			1		0,00		0,00		77,36			0,00		165,91		3 094,34		3 337,61
ОПМ			1		0,00		0,00		256,60			0,00		194,10		2 501,89		2 952,59
итого			113		4 200,00		8 851,35		13 125,07			2 050,00		3 277,53		303 075,01		334 578,96
ОСТАЛЬНЫЕ
Подразделение			кол-во раб.		Больн.		Отпуск.		выслуга лет			премия		ЗП		итого
ИТР			31		472,50		11 600,34		5 185,66			254,42		188 963,45		206 476,37
СБ			19		0,00		0,00		800,00			980,00		59 585,53		61 365,53
Механ			14		157,50		9 028,72		1 772,20			1 471,33		50 598,37		63 028,12
столов			3		0,00		2 907,33		1 030,20			0,00		8 637,73		12 575,26
МОП			3		0,00		0,00		424,53			0,00		7 838,36		8 262,89
водители			6		0,00		4 572,15		779,25			0,00		21 669,80		27 021,20
итого			76		630,00		28 108,54		9 991,84			2 705,75		337 293,24		378 729,37
				Общий фонд 713 308,33     Анализ 2011г.
№п/п	Месяц	произв.прод.		реал.прод.		фонд ЗП		%		%	ЗП ост.		%		ЗП рабочих		%
								от пр.		от реал.			от реал.				от пр.
1	Январь	22224178		21109722,5		1472881,93		6,63		6,98	524000,36		2,48		948881,57		4,27
2	Февраль	13325475		13409658,5		1153909,44		8,66		8,61	479639,26		3,58		674270,18		5,06
3	Март	20881642		19299076,5		1399458,12		6,70		7,25	551180,49		2,86		848277,63		4,06
4	Апрель	17832825		20351689,26		1241364,78		6,96		6,10	506931,34		2,49		734433,44		4,12
5	Май	12141526		12454828,68		1023065,94		8,43		8,21	474402,57		3,81		548663,37		4,52
6	Июнь	2088390		3920325,00		727542,62		34,84		18,56	485564,88		12,39		241977,74		11,59
7	Июль	1617159		2441950,50		651161,78		40,27		26,67	398223,53		16,31		252938,25		15,64
8	Август	13364303		12693064,94		842853,25		6,31		6,64	427142,25		3,37		415711		3,11
9	Сентябрь	11073908		10530812,90		805207,53		7,27		7,65	439951,16		4,18		365256,37		3,30
10	Октябрь	8636609		9402379,79		718661,88		8,32		7,64	465988,25		4,96		252673,63		2,93
11	Ноябрь	15543676		15106661,00		848835,75		5,46		5,62	402112,43		2,66		446723,32		2,87
12	Декабрь			18589943,00		916228,11				4,93	404496,31		2,18		511731,8
	ИТОГО	138729691		159310112,57		11801171,13		139,84		114,85	5559632,83		61,25		6241538,3		61,47

Однако следует иметь  в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование  фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной  суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент  выполнения плана по производству продукции.

При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая  изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу  за производственные результаты и сумма  отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая  им сумма отпускных.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Аудит начислений  и удержаний из заработной  платы

Основные принципы и порядок  организации учета оплаты труда  регулируются законом КР о бухгалтерском учете, согласно которому все хозяйственные операции, в том числе и учет заработной платы, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации, документы, форма  которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие  обязательные реквизиты :

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Согласно со статьей «Расходы на оплату труда» Налогового кодекса КР  к расходам предприятия на оплату труда относятся:

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством КР;
4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательство КР коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством КР порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
5. Стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством КР предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
6. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством КР о труде;
7. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством КР, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории КР и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в горных районах  и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством КР, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;
8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством КР;
11. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством КР;
12. Надбавки, предусмотренные законодательством КР за непрерывный стаж работы в горных районах  и приравненных к ним местностях.
13. Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством КР на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
14. Расходы на оплату за время вынужденного прогула или время выполнения ниже оплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством КР;
15. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством КР;
16. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством КР, на ведение соответствующих видов деятельности в Кызгызской Республики;
17. Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
18. Суммы, начисленные для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям
19. Начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством КР;
20. Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
21. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенными с индивидуальными предпринимателями;
22. Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством КР;
23. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.