Анализ финансовой отчетности

     Форма бухгалтерского баланса разрабатывается  Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую  форму баланса.

     В рекомендуемой форме баланса  актив баланса состоит из двух разделов: необоротные активы и оборотные  активы.

     В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три  раздела: капитал и резервы, долгосрочные займы и краткосрочные обязательства.

     В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие  виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования  и целевому использованию. 

     Составляя «Отчет о прибылях и убытках» (форма  № 2), нужно следовать определенным правилам. Все данные показывают нарастающим  итогом с начало года.

     При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 – за аналогичный  период прошлого года. Отрицательные  же показатели записывают в круглых  скобках. Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

     Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий период: о прибылях (убытках) от продажи товаров, работ, услуг; о прочих доходах и расходах; об отложенных налоговых активах; отложенных налоговых обязательствах; текущем  налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

     Справочно в отчете приводятся о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

     В расшифровки отдельных прибылей и убытков приводятся данные об отдельных  видах прибылей и убытков (штрафы, пени, неустойках, прибыли (убытки) прошлых  лет и т.п.).

     Все доходы и расходы в отчете о  прибылях и убытках сгруппированы  в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     В состав годовой бухгалтерской отчетности входит «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3). В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме  того, данный отчет содержит сведения о формировании и использовании  резервов. Данные в указывают не только за отчетный, но и за 2 предыдущих года.

     Форму № 3 заполняют в составе годовой  бухгалтерской отчетности коммерческие организации, и включает в себя три радела: раздел I «Изменения капитала», раздел II «Резервы» и раздел», III «Справки».

     В разделе I «Изменения капитала» отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и  на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия.

     В разделе II «Резервы» отражаются суммы  резервов, созданных предприятием. Данные о резервах отражаются за предыдущий и отчетный годы.

     В справочном разделе отчета по строке «Чистые активы» отражается стоимость  чистых активов предприятие.

     В состав годовой бухгалтерской отчетности входит «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), в ней отражаются сведения о денежных потоках организации  по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, т.е. отражаются сведения о фактическом поступлении и  расходовании денежных средств. Для  заполнения отчета используются обороты  по счетам 50 «Касса», 51 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»  и 57 «Переводы в пути».

     Текущей называют деятельность, целью которой  является получение прибыли (производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг).

     К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений.

     А финансовая деятельность связана с  краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализации акций, облигаций  краткосрочного характера).

     По  каждому из видов деятельности рассчитывается такой показатель, как чистые денежные средства. Этот показатель свидетельствует  о способности организации создавать  денежные потоки в результате своей  деятельности и позволяет на основе этого сделать вывод о том, насколько платежеспособна и  кредитоспособна организация.

     Предприятия может представлять пользователям  бухгалтерской отчетности дополнительную информацию, сопутствующую этой отчетности, раскрывая динамику важнейших экономических  и финансовых показателей деятельности предприятия за ряд лет; планируемое  развитие предприятия; политику в отношении  заемных средств; иную информацию.

     Такая информация может быть раскрыта в  Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

     Приложение  к балансу состоит из отдельных  таблиц, раскрывающих состав и (или) движение отдельных видов активов и  обязательств:

     «Нематериальные активы» и «Основные средства» - показатели этих таблиц расшифровывают сумму, отраженную в бухгалтерском  балансе по строке 110 и 120, предоставляя наличия, поступление и выбытие  НМА и основных средств.

     «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» и «Расходы на освоение природных  ресурсов» содержит сведения о наличии  на начало и конец отчетного периода, поступлении и выбытии: об имуществе  для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, о расходах по видам НИОКР, о расходах на освоение по основным видам природных ресурсов.

     «Финансовые вложения» отражаются данные о различных  видах долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений на начало и конец  отчетного периода.

     «Дебиторская  и кредиторская задолженность» указываются  сведения об основных видах краткосрочной  и долгосрочной дебиторской и  кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, в  «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» - данные о  затратах по элементам за отчетный и предыдущий годы.

     «Обеспечения» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся  в залоге и переданном в залог  на начало и конец отчетного периода.

     «Государственная  помощь» содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах  и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало и конец  отчетного периода.

     В состав бухгалтерской отчетности предприятия  входит пояснительная записка. Пояснительная  записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

     В ней приводится краткая характеристика деятельности предприятия, основные показатели и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты предприятия, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределение чистой прибыли.

     В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организации указывает  изменения в своей учетной  политики на следующий отчетный год.

     В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой активности предприятия, критериями которой является широта рынка сбыта продукции; репутация  организации; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования  ресурсов.

     Целесообразно включение данных о динамике важнейших  показателей работы за ряд лет, а  также описание будущих капиталовложений и другую информацию, которая может  быть интересна пользователям.

     В ней необходимо отразить дополнительные данные, которые не нашли отражения  в других формах отчетности, но являются существенными.

     Все элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности находятся во взаимной связи и  образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних и тех  же хозяйственных операций и явлений  хозяйственной жизни организации. Например, информацию, предоставленную в балансе, дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках и, наоборот.

 

  1.3 Виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

     Финансовым  анализом занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы  с целью оценки финансового состояния, изучения эффективности использования  ресурсов, коммерческие банки –  для оценки кредитоспособности и  определения степени риска выдачи кредита, поставщики – для своевременного получения платежей и т.д. В соответствии с задачами анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности делится на внутренний и внешний.

     Внутренний  анализ проводится службами предприятия, и его результаты используются для планирования финансового состояния предприятия, обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности. Его цель – установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить эффективное функционирование предприятия, получения максимум прибыли и исключение банкротства.

     Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и минимизировать коммерческие и финансовые риски.

     Анализируя  бухгалтерскую (финансовую) отчетность, пользователь прежде всего определяет абсолютные показатели форм отчетности и при их аналитической обработке переходит к относительным показателям – финансовым коэффициентам.

     Детализация методики финансового анализа зависит  от поставленных целей, а также от различных факторов информационного, временного, методологического, кадрового  и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в два этапа:

• предварительная оценка, или экспресс-анализ финансового состояния;
• детализированный анализ финансового состояния.

     Экспресс-анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

     Его целью является наглядная и простая  оценка имущественного состояния и  эффективности развития хозяйствующего субъекта. Этот вид анализа может  проводиться аудитором на предварительном  этапе планирования аудиторской  проверки. Экспресс-анализ целесообразно  выполнять в три этапа:

• подготовительный;
• предварительный обзор бухгалтерской отчетности;
• экономическое чтение и анализ отчетности.

     Цель  первого этапа – принять решение  о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Первая задача решается путем  предварительного ознакомления с отчетностью  и последним аудиторским заключением, вторая носит, в определенной степени, технический характер. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей; выверяется правильность и ясность заполнения отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги; проверяются взаимная увязка показателей отчетных форм и основные контрольные соотношения между ними и т.п.

     Цель  второго этапа – ознакомление с пояснительной запиской к балансу, что необходимо для того, чтобы  оценить условия работы в отчетном периоде, выявить тенденции изменения  основных показателей деятельности, а также качественные изменения  в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. Нужно обращать внимание на алгоритмы  расчета основных показателей. Анализируя тенденции  изменения основных показателей, необходимо принимать во внимание влияние  некоторых искажающих факторов, в  частности инфляции. Кроме того следует отметить, что и сам баланс, является основной отчетной и аналитической формой, не свободен от некоторых ограничений, наиболее существенными из которых являются следующие.