Общая характеристика Российской налоговой системы

Жгарев Олег Сергеевич

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

Карасева, химичева, крохина.

Разграничение категорий  налоговая система РФ и система  налогов и сборов.

Налоговая система  – более широкое понятие.

Пепеляев : понятие налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом, поэтому помимо сов-сти действ налогов и сборов следует включать: ПиО налогоплательщ, налог контроль, принципы функционирования налоговой системы.

Сводный перечень эл-ов:

-экономическая хар-ка самой налоговой системы,

- налоговая политика  гос-ва( в том числе и все реформы,)

- принципы налогового зак-ва, 

-система налоговых  и иных фискальных органов, 

-условия взаимодействия  налоговых и бюджетных систем,

-порядок распределения  налогов по бюджетам

-формы и методы  налогового контроля

- порядок и условия  налогового производства

-ответсвенность субъектов

- способы защиты  прав и интересов налоговой  системы.

Типы  и модели налоговых  систем

1? Типология налоговых  систем

1. Типизация по государственному устройству
1. Унитарное  Беларусь: действуют центральные налоги и местные и регулир налог системы принадлежит центру.
2. Федеративное
1. ФРГ, состоящая из земель: у федерации больше полномочий, у земель- остаточный принцип
2. США:
3. Конфедерация Швейцария
2. Соотношение прямого и косвенного налога.

В РФ выделяют модели:

1. Англосаксонская-преимущественное подоходное ( прямое) налогообложение, при этом доля косвенных не велика
2. Евроконт –значительное косвенное налогообложения и отчислений на соц страхование:  Австрия , Германия, Франция, Италия
3. Латино-амер – преимущественное и подавляющее косвенное налогообложение.
4. Смешанная – нет четкого преимущества - Япония
5. Льготная  (офшорная) Кипр, действует 2 системы – для своих граждан и для международного бизнеса. Резиденты облагаются по нормальному, а офшорные компании либо вообще не облагаются, либо по минимуму, + еще не гаспростр эту информацию 3-м Г.

Организационные принципы построения налоговой системы

1. Принцип единства НС –единство экономического пространства. В РФ не допуск установления тамож границ и ограничений по движению товаров. ПКС –от 21 .03 1997 № 5Б.

Этапы:

1. Налоговая централиз 92-93
2. Децентр 93 – 96 указ президента Суб могли устанавливать свои собственные налоги и сборы, не установленные РФ
3. Централиз 97 –н.в.

 

2. Стабильности  НС- особая процедура вступления актов по данной тематике- не раннее, чем через месяц, либо со следующего года.

Законность –  перечень налогов исчерпывающий.

3. Множественность налогов классификация налогов на фед, рег,  местные.
4. Принцип исчерпывающего перечня налогов.

НДС

-модиф налог с оборота

Кумулятивный эффект – эффект наростания

Плательщики : организации, ИП, лица, перемещающие товары через границу.

ФЛ обязано платить  НДС, даже если оно не зарегистрировано в качестве ИП и занимается незак предприн деятельность.

Группы налогоплательщиков

1. Внутренние – реализ тов, раб, услуг на территории РФ.
2. Налогоплательщики ввозного НДС, его уплачивают все лица.

В нек случаях орг освобожд от уплаты НДС

-спец налог режим

-орг освобожд от исполн обяз налогоплат по НДС.

 При этом, ввозной НДС платят.

      Освобождение  от исполнения обязанности  налогоплательщика  НДС (это не является налоговой льготой, т.к. это не всегда преимущество):

1. является правом лица, а не обязанностью. Лицо м. получить освобождение, если выручка от товаров, работ и услуг за три последовательно следующих месяца (в целом) не превысил на 2 млн.руб., также он не платит налог и не подает налоговую декларация. (См. Табл.2). Выгодно такое освобождение только лицам, реализующим товар конечному потребителю. Процедура: Освобождение носит уведомительный хар-р, а не разрешительный, плательщик обязан уведомить налоговый орган что намерен освободиться от уплаты НДС, не позднее 20 числа месяца, в котором он начал это освобождение применять. Должен приложить подтверждающие документы. Не могул получить лица, осуществляющие операции с подакцизными товарами. Освобождение применяет менее чем на 12 последовательно идущих друг за другом месяцев. Вновь образованным организациям по практике м. освободиться если во время регитсрации подали сооотв заявление.  В том случае, если с момента освобождения от исполнения обязанности, налогоплательщик обязан восстановить в бюджет сумму НДС принятых к учету. (Табл.3)

Если  размер налоговой  более суммы  налогов подлежащей уплате, то разница  подлежит возмещению. Если лицо имеет  право на освобождение, но если в  месяце произошло превышение, то по всем сделкам в которых произошло превышение, с них он должен заплатить НДС.

О налогооблажения 4 вида:

1.реализ товаров,  работ, услуг(ст 39НК) и реализ  имущ прав на терр РФ ст 146

2. передача товаров работ услуг для собств нужд – это О, если расходы на приобретение данных товаров не уменьшают налогооблагаемую прибыль.- направлены на избежание от уплаты двойного налогооблажения.

3.выполнение строит  монт работ для себя

4. ввоз товаров  на терр РФ. 

      Реализация  товара, работ и  услуг (ст.39 НК).

      В случаях, предусмотренных НК (в Гл.21) передача на безвозмездной имущественных прав также считается реализацией.

      Передача  товара для собственных  нужд признается объектом налогообложения в том случае, если расходы на приобретение данные товары не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственных нужд – выделяет

     Ввоз  товаров на тер-рию РФ - …

     Место реализации товаров – объектом признаются в том случае, если место их реализации товаром является РФ. Местом реализации товара является РФ только в том случае, если: 1-товар находиться на тер-рии РФ е отгружается и не транспортируется; 2-когда товар в момент начала отгрузки или погрузки находится на территории РФ.  Принадлежность сторон сделки значение не имеет.

     Место реализации работ или услуг – в зависимости от вида работ место реализации будет определяться по разному:

1.общее правило - по мету деятельности лица, выполняемого работы, оказывающего услуги (по учредительным документам);

      2. по месту нахождения не движимого имущества;

      3. по месту выполнения работ  или оказания услуг в зависимости  от виды услуг: н-р, туризм, связанные  с физ.культурой (где проходит экскурсия);

      4. по месту нахождения покупателя  работ или услуг – консультационные  услуги, аренда движимого имущества,  разработка программ;

      5. по месту пункта отправления  (транспортные услуги). 

      Льготы  по объекту НДС.

Исключение  из объекта налогообложения:

1.Не  признается объектами  операции, не признаваемые  реализацией (ст.39 НК);

1. передача имущества в порядке приватизации
2. операции по приватизации земельных участков
3. передача имущественных прав организации правопреемнику и др.

      2.Операции  признаваемые объектом  налогообложения,  но освобождаемые  от него: 1)освобождаемые в безусловном порядке не зависимо от воли налогоплательщика: реализация отдельных видом мед. товаров; ритуальные услуги; услуги почтовых марок; услуги оказываемые непосредственно в аэропортах и др. – данные операции связаны с реализацией товаров конечному потребителю. 2)освобождаются, если налогоплательщиком не заявлено иное: реализация предметов религиозного назначения; совершение нотариусами нотариальных действий; проведение работ по тушению лесных пожаров (ст.149 НК) – направлено на повышение конкурентоспособности, на достижение социально и культурно значимых целей.

      Отказ носит уведомительный характер, направляется в налоговый орган до первого  числа налогового периода, в котором  происходит отказ от освобождения, м. производиться по всем или по нескольким операциям, отказ является безусловным. Отказ происходит на срок не менее  года. Можно отказаться бессрочно.

      В том случае, если налогоплательщик совершает операции облагаемые НДС  и освобожденные от НДС, он обязан вести раздельный учет!  

      Налоговая база.

      В соответствии с ст.154 НК – при  реализации товаров, работ и услуг  признается как стоимость этих товаров, работ и услуг.

      Порядок определения налоговой  базы.

      Есть  несколько правил:

      1. одна налоговая ставка– одна налоговая база

      2. Разные ставки, разные налоговые  базы

      3. При определении налоговой базы  учитываются все поступления  в счет оплаты товара. Под налоговой базы понимается цена товара, указанная в договоре. Под налоговой базой понимается – все перечисления в счет оплаты товара.  В ст. 162 НК – ряд в спец. случаев, когда те или иные суммы увеличивают налоговую базу: а) денежные суммы, полученные за реализованный товар в рамках фин. помощи; б) в НБ включается дисконт по векселям или облигациям, полученных в счет оплаты товара; в) сумы полученных страховых выплат по договору страхования риска не исполнения договорных обязательств.

      4. Налоговая база определяется  в рублях – если оплата произведена  в натуральной форме или в  ин. валюте, то данная оплата д.б. перевестись в рубли.

      В том случае, если операции облагаются  по разным ставкам – учет должен вестись раздельно. 

      Включение в налоговую базу неустоек, штрафов, процентов  по ст.395 ГК РФ.

      Минфин  считает, что размер неустоек в случае не исполнения обязательств должны включаться в НБ по НДС.

      ВС  РФ считает, что нельзя включать

      1. Исходя из природы неустойки  – она носит ярко выраженный  компенсационный характер – признавать  неустойки уплатой за товары, работы и услуги нельзя, она  лишь компенсирует  не полученную  выгоду;

      2. Подобные суммы не включены  в перечень суммы увеличивающих  НБ по НДС в ст.162 НК их нет;

      3. Из системного толкования следует,  что (ст.250 НК) суммы неустойки  являются вне реализационными доходами;

      4. Природа косвенных налогообложения, подлежащего к уплате в бюджет, налогоплательщик получает от своего контрагента. 

      Момент  определения НБ.

      НБ  определяется на более раннею из 2х дат: либо на день отгрузки товара, либо над день оплаты или частичной оплаты товара (ст.167 НК). НК не связывает момент определения налоговой базы с переходом права собственности на товар.

      Можно выделить несколько проблем определения момента НБ:

1. юридического определения «отгрузка» нет;
2. проблема авансовых платежей – (Ст.167 НК) про реализацию товара, работ и услуг нет смысла говорить, т.к. товар не передан, а часть суммы уже передана. В отсутствии передачи товара от продавца к покупателю, налоговая обязанность возникнуть не может. По этому поводу КС РФ высказал: что платить НДС надо.

Для ряда операций устаноВлены особые моменты определ нлог базы:

1. производство и продажа товара, производство которого занимает много времени. Налог база определяется пропорционально каждому налог периоду.

 

Налоговый период – 1 квартал 

Налоговые ставки

1. общая налоговая ставка -18%
2. налоговая ставка – 10% льготная и установлена для отдел видов товаров, работ, услуг. Реализация некоторой мед, печатной продукции.
3. Ставка – 0% устанавливается при экспорте товаров работ услуг