Лизинг

     для бухгалтерского учета — 4166,67 руб.;

     для налогового учета — 8333,34 руб.

     Общая сумма лизинговых платежей — 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб.

     Ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 руб. (708 000 руб./24 мес.), в том числе НДС — 4500 руб. (108 000/24 мес.).

     Учет  у лизингодателя

     Д08 К60 — 300 000 руб. — приобретено имущество  для передачи в лизинг; Д19 К60 — 54 000 руб. — отражен НДС, предъявленный  продавцом; Д60 К51 — 354 000 руб. — оплачен  счет продавца; Д03 К08 — 300 000 руб. — принято  к учету лизинговое имущество; Д68 К19 — 54 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный продавцом; Д03/2 имущество, переданное в лизинг К03/1 имущество  для передачи в лизинг — 300 000 руб. — лизинговое имущество передано лизингополучателю.

     Далее ежемесячно до окончания договора: Д20 (44) К02 — 4166,67 руб. — начислена  амортизация по лизинговому имуществу; Д62 (76) К90 — 29 500 руб. — отражена задолженность  лизингополучателя по ежемесячному лизинговому платежу; Д90 К68 — 4500 руб. — выделен НДС с суммы лизингового  платежа; Д90 К20 (44) — 4166,67 руб. — отражены затраты по лизингу в части  амортизации; Д51 К62 (76) — 29 500 руб. — получен лизинговый платеж; Д68 К77 — 4166,67 х 0,24 = 1000 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией; Д03/1 К03/2 — 300 000 руб. — отражен возврат предмета лизинга по окончании договора.

     Если  по окончании срока действия договора лизинговое имущество переходит  в собственность лизингополучателя, а выкупная стоимость равна ежемесячному лизинговому платежу (29 500 руб.), вместо последней корреспонденции нужны  следующие проводки:

     Д51 К62 — 29 500 руб. — отражена уплата выкупной стоимости;

     Д02 К03/2 — 100 000 руб. (4166,67 х 24) — списана величина начисленной амортизации;

     Д91/2 К03/2 — 200 000 руб. — списана остаточная стоимость предмета лизинга;

     Д62 К91/1 — 29 500 руб. — отражены прочие доходы в размере выкупной стоимости;

     Д91/2 К68 — 4500 руб. — начислен НДС в  составе выкупной стоимости;

     Д77 К68 — 24 000 руб. (1000 х 24) — погашено отложенное налоговое обязательство в момент выбытия предмета лизинга.

     Учет  у лизингополучателя

     Если  арендуемое имущество учитывается  на балансе лизингодателя, лизингополучатель  оформляет его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке согласно договору лизинга. Стоимость приобретения лизингодателем у продавца предмета лизинга в договоре обычно не указывается. Поэтому итоговая оценка складывается из общей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости. Д001 — 708 000 руб. — принято имущество на забалансовый учет.

     Далее ежемесячно до окончания договора: Д20 (44) К76 — 25 000 руб. — отражен лизинговый платеж; Д19 К76 — 4500 руб. — отражен  НДС с лизингового платежа; Д76 К51 — 29 500 руб. — оплачен лизинговый платеж; Д68 К19 — 4500 руб. — принят к  возмещению НДС; К001 — 708 000 руб. — списано  имущество с забалансового учета в случае возврата предмета лизинга лизингодателю или при переходе права собственности на лизинговое имущество.

     При выкупе лизингового имущества его  стоимость на дату перехода права  собственности списывается с  забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость:

     Д01 «Основные средства» К02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных  основных средств».

     Для обобщения информации о затратах налогоплательщика в объекты, которые  затем принимаются к бухучету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н)

     Некоторые специалисты предлагают формировать  первоначальную стоимость в размере  выкупной стоимости, без учета выплаченных  лизинговых платежей и использования  счета 02: Д60 К51 — 29 500 руб. — оплачена выкупная стоимость; Д08 К60 (76) — 25 000 руб. — сформированы расходы по приобретению основного средства в размере  выкупной стоимости; Д19 К60 (76) — 4500 руб. — отражен НДС в составе  выкупной стоимости; Д68 К19 — 4500 руб. —  принят к вычету НДС от выкупной стоимости.

     В результате по Д01 и К08 будет отражена лишь выкупная стоимость. При выкупе имущества на дату перехода права  собственности его стоимость  будет равна выкупной стоимости. Данный вариант противоречит пункту 11 Указаний, согласно которому при выкупе лизингового имущества его стоимость  на дату перехода права собственности  списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и делается запись на эту сумму: Д01 «Основные средства» м К02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

     С использованием счета 02 возможен следующий  вариант: Д60 К51 — 29 500 руб. — оплачена выкупная стоимость; Д08 К60 (76) — 25 000 руб. — отражен НДС с лизингового  платежа; Д19 К60 (76) — 4500 руб. — отражен  НДС в составе выкупной стоимости; Д01 К08 — 625 000 руб. (708 000 — 108 000 + 25 000) —  сформирована первоначальная стоимость  основного средства с учетом лизинговых платежей без НДС и с учетом выкупной стоимости; Д08 К02 — 600 000 руб. —  лизинговые платежи без НДС учтены в составе амортизационных отчислений;  
Д68 К19 — 4500 руб. — принят к вычету НДС от выкупной стоимости.

     В данном варианте по Д01 и К08 отражена сумма выплаченных в течение  срока действия договора лизинговых платежей плюс выкупная стоимость предмета лизинга. Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества  по сравнению с вышеприведенным  вариантом больше на величину платежей без НДС. На эту же сумму сформированы амортизацонные отчисления. В итоге остаточная стоимость предмета лизинга на дату перехода права собственности равна выкупной стоимости.

     Документы для заключения договора лизинга

     - анкета и заявка на лизинг (выдаются  в лизинговой компании)

     - копии, заверенные нотариально:

     — зарегистрированного устава (положения) со всеми изменениями и дополнениями;

     — учредительного договора либо, если учредитель один, решения о создании (кроме  АО);

     — выписки из ЕГРЮЛ, подтверждающей дату последних изменений и дополнений в учредительные документы, выданной Единым центром регистрации не позднее 15 дней до даты подачи документов;

     — свидетельства о постановке на налоговый  учет;

     — свидетельства о госрегистрации юридического лица.

     — разрешения на занятие отдельными видами деятельности (лицензии) — для лицензируемых  видов деятельности;

     - документы, заверенные печатью  лизингополучателя (каждый лист):

     — бухотчетность за четыре последние отчетные даты и последний годовой баланс с отметкой налоговой инспекции (или квитанцией об отправке), заверенная подписью руководителя и печатью, включающая: баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности, кредитов и займов, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на последнюю отчетную дату с указанием даты образования и сроков погашения; расшифровки других статей баланса по сумме, превышающей 10 процентов валюты баланса;

     — протокол собрания учредителей о  совершении крупной сделки (если сумма  договора лизинга — более 25 процентов  валюты баланса);

     - копии: 

     — паспортов главного бухгалтера, генерального директора и учредителей;

     — протоколов заседаний (приказов) уполномоченных уставом органов о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера;

     — справки Госкомстата (коды ОКПО);

     - оригиналы: 

     — справки из налоговой инспекции  о наличии расчетных счетов в  банках;

     — справки из всех обслуживающих банков об оборотах по расчетным и текущим, в том числе валютным, счетам лизингополучателя  за последние шесть месяцев с  помесячной разбивкой об отсутствии картотеки платежей, наличии либо отсутствии действующих кредитов;

     — копии банковской карточки с образцами  подписей уполномоченных лиц и оттиска  печати, заверенной печатью банка (по банку, который будет прописан в  договоре лизинга).