Лизинг

     Что такое «лизинг»

     лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Лизинг является разновидностью инвестиционной деятельности. По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у продавца в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его последнему за плату во временное владение и пользование. Отношения сторон в данном случае регулируются статьями 665 и 666 ГК РФ и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ (далее — Закон № 164-ФЗ).

     Участниками лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Лизингодатель и лизингополучатель заключают между собой договор лизинга, в соответствии с которым лизингодатель приобретает в собственность имущество за счет привлеченных и (или) собственных средств и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю во временное владение или в пользование. По окончании договора лизинговое имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя на основании договора купли-продажи.

     Лизингодатель и поставщик заключают между собой договор купли-продажи, согласно которому поставщик продает лизингодателю производимое (закупаемое) им имущество (предмет договора лизинга) и передает его лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора. Условие о том, кто производит выбор продавца и приобретаемого имущества (лизингодатель или лизингополучатель), должно быть предусмотрено договором лизинга.

     В пределах одного лизингового правоотношения поставщик одновременно может выступать  и как лизингополучатель, то есть организация вправе продать лизинговой компании свое имущество, а затем  заключить на него договор лизинга (так называемый возвратный лизинг). Такую схему обычно используют компании, которым нужны оборотные средства, так как организация (как продавец) получит при этом определенную денежную сумму, но в то же время будет использовать оборудование у себя (как лизингополучатель). Собственником оборудования в данном случае является лизинговая компания (лизингодатель).

     Для справки: лизингодателем может быть любое юридическое или физическое лицо. Лизинговая деятельность не лицензируется. Лизингополучателем могут выступать только коммерческие или некоммерческие организации, использующие имущество для предпринимательских целей.

     Обратите  внимание: лизинг – финансовая аренда, связанная с передачей в пользование имущества. Следует различать финансовую аренду (лизинг) и аренду с правом выкупа. По договору финансовой аренды арендодатель сначала должен приобрести в собственность указанное арендатором имущество, а затем предоставить его арендатору во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ). По договору аренды с правом выкупа во временное владение и пользование можно передавать любое имущество: и то, которое уже использовалось, и вновь приобретенное. Договор будет квалифицироваться как договор лизинга, если из его содержания следует, что имущество приобретено по заказу арендатора.

     Арендовать  можно предприятия и имущественные  комплексы; здания и сооружения; оборудование, транспортные средства; другое движимое и недвижимое имущество, необходимое  для бизнеса (кроме земельных  участков и других природных объектов).

     Собственность на предмет лизинга сохраняется  за лизингодателем. Лизингополучатель  владеет и пользуется имуществом в полном объеме.

     За  это он вносит лизинговые платежи, размер, вид и график перечисления которых  определяются в договоре лизинга. По окончании срока его действия лизингополучатель обязан возвратить имущество лизингодателю или  приобрести его в собственность  на основании договора купли-продажи.

     Преимущества  и недостатки лизинга

     Лизинг  выгоден государству: поощряя такую  деятельность и предоставляя налоговые  льготы, можно регулировать поток  инвестиций в приоритетные отрасли  экономики. Продавцам лизинг позволяет  расширить рынок сбыта и получить доход от реализации запчастей к  лизинговому оборудованию, а также  от его сервиса и модернизации. Банки, предоставляя кредит лизингодателю, расширяют клиентскую базу.

     Общим недостатком лизинговой сделки можно назвать сложность процесса ее организации. В частности, из-за большого количества участников — лизингодатель, лизингополучатель, продавец, банк. Кроме того, налоговики относятся к таким сделкам подозрительно.

     Плюсы для лизингодателя. Лизинг обеспечивает доход в виде разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга. Причем с более низким по сравнению с выдачей займов или кредитов риском: лизингополучателю передаются не денежные ресурсы, контроль за использованием которых не всегда возможен, а средства производства. Кроме того, лизингодатель остается юридическим собственником предмета лизинга. Есть и дополнительные страховки.

     В случае неперечисления лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором срока они списываются со счета лизингополучателя в бесспорном порядке (ст. 13 Закона № 164-ФЗ). Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата имущества. Несомненным плюсом является снижение риска морального и физического износа передаваемого имущества, так как чаще всего лизингополучатель его выкупает.

     Минусы  для лизингодателя. Отрицательной стороной является необходимость крупных разовых трат на поиск продавца запрашиваемого лизигополучателем имущества и его покупку. В том числе возникают проблемы с получением и возвратом кредита на приобретение предмета лизинга.

     Плюсы для лизингополучателя. Не отвлекая оборотные средства, можно получить необходимое для работы имущество и начать им пользоваться. Это особенно ценно для малых и средних предприятий, которые на старте не обладают средствами и не имеют положительной кредитной истории. Срок действия договора лизинга может быть более продолжительным, нежели у кредитного договора. При его заключении не требуются поручительства и залог — обеспечением является сам предмет договора.

     Минус для лизингополучателя. Общая величина расходов по лизингу, как правило, выше, чем при получении кредита. Кроме того, до внесения выкупной стоимости оборудование не является его собственностью.

     Кризисные особенности

     Финансовый  кризис заставил банки ужесточить условия  кредитования. Некоторые включают в  договор пункт о возможности  увеличения ставки по кредиту. Отрицательно на объем лизинговых операций повлияло повышение ставки по выдаваемым кредитам в связи с ростом ставки ЦБ РФ.

     Ставка  банка для кредитов, выдаваемых на покупку лизингового имущества  варьируется от 17 до 21 процента. Кредит выдается лизингодателю при условии, что лизингополучатель вносит на его счет 20-30-процентный аванс. При  этом доход и покрытие расходов лизингодателя  обеспечивают 2-3 процента стоимости  арендуемого имущества. В итоге, лизингополучатель должен оплатить, во-первых, стоимость покупки лизингодателем имущества у продавца, во-вторых, 21 процент стоимости кредита и, в-третьих, вышеназванные 2-3 дополнительных процента. Условие о предоплате обязательно  включается в договор лизинга. Это  — страховка лизингодателя от возможных убытков в случае недобросовестного  поведения лизингополучателя.

     Налоговый учет

     Налог на прибыль

     Для налогообложения прибыли первоначальной стоимостью имущества, передаваемого в лизинг, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Кроме сумм налогов, подлежащих вычету (п. 1 ст. 257 НК РФ).

     При этом расходы лизингополучателя, связанные  с доставкой предмета лизинга  и подготовкой его к работе, в первоначальной стоимости не учитываются (письмо Минфина России от 23 августа 2007 г. № 03-03-06/1/587). А его расходы  по проведению безналичных расчетов с поставщиком по аккредитиву  относятся к затратам на оплату услуг  банка в составе внереализационных расходов.

     Имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую  амортизационную группу той стороной, у которой оно учитывается согласно договору (п. 7 ст. 258 НК РФ).

     Налогоплательщики, начисляющие амортизацию по объектам лизинга, вправе применять к ним  нелинейный метод амортизации и  одновременно использовать повышающий коэффициент 3. С 1 января 2009 года данная норма не распространяется на ОС первой, второй и третьей амортизационных  групп (ст. 259 НК РФ; письмо Минфина России от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/671).

     Расходы лизингодателя по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, когда согласно условиям договора предусмотрены лизинговые платежи. Они учитываются в сумме, пропорциональной сумме платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Полученные при этом доходы признаются внереализационными (п. 4 ст. 250 НК РФ) или доходами от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) — в зависимости от того, является ли лизинговая деятельность основной для лизингодателя.

     Для лизингополучателя лизинговые платежи — прочие расходы. Если имущество учитывается на его балансе, прочие расходы принимаются к налогообложению за вычетом начисленной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы в виде выкупной цены предмета лизинга, уплачиваемой при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и при исчислении базы по прибыли не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ).

     Налоговые органы и Минфин России полагают, что  лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам лишь в части платы за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. НДС

     Для лизингодателя оказание услуг по предоставлению имущества в лизинг на территории РФ является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог платится с общей суммы лизинговых платежей, а также выкупной цены предмета лизинга.

     Предъявленный продавцом НДС лизингодатель  может принять к вычету после  постановки имущества на учет и при  наличии счета-фактуры продавца (подп. 1 п. 2 ст. 171; п. 1 ст. 172 НК РФ).

     Для лизингополучателя налог на добавленную  стоимость, предъявленный лизингодателем в составе лизинговых платежей, подлежит вычету. согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

     Налог на имущество

     Имущество организации, числящееся на счетах 01 «Основные  средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Его плательщиком является сторона, на балансе которой находится  предмет лизинга.

     Транспортный  налог

     Если  в лизинг передаются транспортные средства, плательщиком транспортного налога выступает лицо, на которое они  зарегистрированы (письмо Минфина России от 27 марта 2007 г. № 03-05-06-04/15).

     Бухгалтерский учет

     Бухучет лизинговых операций регулируется Указаниями, утвержденными приказом Минфина  России от 17 февраля 1997 г. № 15 (далее  — Указания). Порядок их оформления и начисления амортизации зависит  от того, на чьем балансе — лизингодателя  или лизингополучателя — учитывается  предмет лизинга. Рассмотрим ситуацию, когда он числится на балансе лизингодателя. Данный способ выгоден лизингополучателю, так как освобождает его от необходимости платить налог на имущество.

     Пример:

     Лизингодатель приобрел предмет лизинга у продавца и передал его лизингополучателю. Стоимость предмета лизинга по договору купли-продажи с продавцом составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб.

     Срок  действия договора — два года. Срок полезного использования для  бухгалтерского и налогового учета  — шесть лет (установлен произвольно, без привязки к сроку действия договора).

     В налоговом учете применяется  механизм ускоренной амортизации с  коэффициентом 2. Ежемесячная амортизация  составляет: