Учет финансовых вложений

сумму амортизации  по переданным основным средствам и  нематериальным активам

списывают в дебет  счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация

нематериальных  активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29,

41, 43 имущество  списывают по учетным ценам.

Разница между  оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного

имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве

операционного дохода или операционного дохода.

При начислении доходов  на вклады в уставные капиталы других организаций

следует иметь  в виду, что доходы от долевого участия  в других организациях,

дивидендов и  процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории

России, за исключением  доходов по государственным облигациям, облагаются

налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог  удерживается у

источника выплаты  дохода и зачисляется в федеральный  бюджет. В связи с этим

объявленные суммы  дохода, дивидендов, процентов при  начислении следует

уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и

расходы».

При поступлении  доходов дебетуют счета 51 или 52, и  кредитуется счет 76.

     1.3Учет финансовых вложений в акции.

Акция – это  ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в

уставный капитал  акционерного общества, дающая право  на получение дохода от

его деятельности, распределение остатков имущества  при ликвидации общества и,

как правило, на участие  в управлении этим обществом. Акции  являются частными

ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на

длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными  и привилегированными.

Именные акции  содержат имя собственника. Их движение отражают в книге

регистраций акций  с указанием в ней данных о  каждой именной акции, времени ее

приобретения и  о количестве акций у отдельных  акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее  их количество.

Обыкновенные акции  не дают владельцу преимущественных прав на получение

дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на

получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не

дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Учет движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые  вложения», субсчет

«Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету указанного субсчета, а

продажу – по кредиту.

При любой форме  оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право  на получение

дивидендов и  несет полную ответственность по этим вложениям, то акции

приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет  счета 58 относят

оплаченную сумму  с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76

«Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты за

приобретение акций». В данном случае в балансе приобретенные  акции отражают

также по фактическим  затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской

задолженности.

В остальных случаях  суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции,

учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные  акации, с

кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных  акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости

по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с  поставщиками и

подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами. Направляемое

на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с

кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет  «Расчеты по

причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие

расходы и доходы».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются  в организации,

производятся такие  же бухгалтерские записи, как и  при продаже акций.

     1.4 Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом

рынке для заимствования  денежных средств. В отечественной  практике к долговым

ценным бумагам  относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты,

чеки и векселя.

Облигация – подтверждающая обязательство возместить ее владельцу  номинальную

стоимость с уплатой  фиксированного процента. Облигации  бывают следующих

видов: государственные  и частные; именные и на предъявителя; процентные и

беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Именные облигации  подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат,

свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми

обязательствами. Облигации на предъявителя не учитывают, проценты по ним

получают по купонному  листу.

По процентным облигациям выплачивается доход  в форме процента, владельцу

беспроцентных облигаций  предоставляется право на приобретение соответствующих

товаров или услуг.

Эмитентами облигаций  могут быть юридические лица и  государство. Акционерное

общество может  выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала)

только после  оплаты всех выпущенных акций. Организации  всех форм

собственности могут  выпускать облигации с условием использования выручки от

их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций

внутренних государственных  и местных займов, направляются в  бюджет. Эти

облигации распространяются учреждениями банков.

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство  кредитного учреждения о

депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца  по истечении

срока суммы депозита и установленных процентов к  нему.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения»

Сберегательные  и депозитные сертификаты, а также  чеки учитываются на счете 55

«Специальные счета  в банках», к которому открываются  одноименные субсчета по

указанным видам  ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам

погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее

пределами.

Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском  учете отражают также как и

приобретение акций.

При продаже облигаций  с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с

днями выплаты  процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие

суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости

облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший  с момента

последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно  учитывать в

составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 –  на рыночную стоимость облигации

Дебет счета 97 –  на проценты с момента последней  их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 – на покупную стоимость  облигаций (рыночную плюс

проценты).

Порядок выплаты  доходов по долговым ценным бумагам  определяется условиями их

выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два

раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются  при

предъявлении сертификатов к оплате.

Доходы по государственным  ценным бумагам и доходы по частным  долговым

обязательствам  российских эмитентов облагаются налогом  на доходы, кроме

прибыли полученной в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, ГКО

и облигаций федеральных  займов с постоянным или переменным купонным доходом,

со сроком погашения  до 31 декабря 1999года, выпущенных в обращение  до 17

августа 1998года.

Сумму начисленных  процентов по долговым обязательствам отражают по дебету

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по

причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы

и расходы».

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их

номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным

бумагам дохода производят списание части разницы между  покупной и номинальной

стоимостью с  кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость

долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося

дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част

разницы между  покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые

вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы  между ценами кредитуют

счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту

их погашения, оценка, в которой они учитываются  на счете 58, должна

соответствовать номинальной стоимости.

При погашении  или продажи долговых ценных бумаг  их списывают с кредита счета

58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  расходы и доходы» по их

стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на

счета учета денежных средств с кредита счета 91. прибыль  и убыток от продажи

ценных бумаг  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Конвертируемые  облигации акционерных обществ  организация может обменять на

акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58

«Финансовые вложения»  по соответствующим субсчетам и  аналитическим счетам.

     1.5 Учет финансовых вложений в займы.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету

счета 58 «Финансовые  вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита

денежных и иных счетов.

Размер и порядок  выплаты процентов по займу определяется договором.