Отчёт о движении денежных средств

    1.4 Особенности отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, его преимущества и недостатки. 

     При формировании отчета о движении денежных средств косвенным методом в  него включаются движения денежных средств  в результате расчетов из баланса, отчета о прибылях и убытках и некоторые  потоки денежных средств по фактическому объему (например, амортизационные  отчисления). При этом стоит отметить , что косвенный метод используется только для раздела, характеризующего потоки от операционной деятельности. Потоки от финансовой и инвестиционной деятельности показываются по фактическому объему.

     Отчет о движении денежных средств косвенным методом более прост в построении. Он достаточно информативен, притом, что дает информацию, которую невозможно почерпнуть из отчета, построенного прямым методом. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

     Суть  этого метода состоит в корректировке  чистой прибыли на суммы не денежных операций, на изменения остатков по статьям оборотных активов и  текущих обязательств, на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью, на изменения вследствие чрезвычайных событий. В результате этого метода пользователю предоставляется  информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и  выплаты остаются за пределами отчета. Информация, содержащаяся в отчете, составленном таким способом, дает понимание об источниках финансирования и других аспектах деятельности компании, которых нет в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом.

Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом будет иметь  следующие группы статей:

I. Остаток денежных средств на начало отчетного периода

II. Потоки денежных средств в результате операционной деятельности:

• Движение денежных средств в результате операционной деятельности:
• Чистая прибыль;
• Прибыль (убыток) от не операционной деятельности (при этом должна быть тщательно соблюдена классификация доходов и расходов по видам деятельности отчета о прибылях и убытках);
• Амортизационные отчисления;
• Изменение текущих обязательств по дебиторской задолженности;
• Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности;
• Изменение остатков товарно-материальных ценностей (запасов);
• Изменение текущих фондов и резервов

Чистый  денежный поток от операционной деятельности (сальдо между чистой прибылью и  данными по ее корректировке).

III. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности:

Поступления денежных средств в результате финансовой деятельности:

• Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы полученные;
• Целевые финансовые поступления;
• Эмиссия собственных акций.
• Выплаты денежных средств в результате финансовой деятельности:
• Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы погашенные;
• Целевые финансовые выплаты;
• Дивиденды выплаченные.

Чистый  денежный поток от финансовой деятельности (сальдо между поступлениями и  выплатами).

IV. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности:

Поступления денежных средств в результате инвестиционной деятельности:

• Поступления от продажи основных средств и нематериальных активов;
• Поступления от реализации ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений;
• Поступления от вторичной продажи собственных акций;
• Поступления от погашения предоставленных займов;
• Проценты и дивиденды полученные.

Выплаты денежных средств в результате инвестиционной деятельности:

• Выплаты при приобретении основных средств и нематериальных активов;
• Выплаты при приобретении ценных бумаг и иных долгосрочных финансовых вложений;
• Выплаты в счет выкупа собственных акций;
• Предоставленные займы.
• Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (сальдо между поступлениями и выплатами).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Порядок заполнение отчёта о движении денежных средств РФ. 

     В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).                                                               ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив (как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в работу бухгалтерии.

     Новое ПБУ устанавливает правила составления  отчета о движении денежных средств (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, за исключением  кредитных организаций.

     В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).  

Платежи по текущим операциям:

Платежи – всего (строка 4120) – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129указываются в круглых скобках.

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

Данные  платежи отражаются в регистрах  бухгалтерского учета по кредиту  следующих счетов:

50 «Касса»;

51 «Расчетные  счета»;

52 «Валютные  счета»;

58 «Финансовые вложения» (в части  учета денежных эквивалентов, относящихся  к финансовым вложениям);

76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (в части учета  прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих  сумм:

• косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
• уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
• возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
• в связи с оплатой труда работников (строка 4122) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Данные  платежи отражаются в регистрах  бухгалтерского учета по кредиту  следующих счетов:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

58 «Финансовые вложения» (в части  учета денежных эквивалентов, относящихся  к финансовым вложениям);

76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (в части учета  прочих денежных эквивалентов);

процентов по долговым обязательствам (строка 4123) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

налога на прибыль (строка 4124) – указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

(строки 4125-4128) – указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер  может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей  деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

     Такими  платежами могут быть платежи, которые  нельзя однозначно классифицировать.

     Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные  с текущей деятельностью организации  по строке 4121.

прочие  платежи (строка 4129) – указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

• суммы убытка от продажи/покупки валюты;
• суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;
• отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;
• уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы прочих платежей отражаются по тем  же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные  с текущей деятельностью организации  по строке 4121.

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке «свернуто».

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) – указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 – строка 4120.

Если  полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Поступление от инвестиционных операций.

Поступления – всего (строка 4210) – указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)

В том числе:

• от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.

Например, поступления от реализации:

• основных средств;
• нематериальных активов;
• капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства);
• результатов НИОКР.

Данные  поступления отражаются в регистрах  бухгалтерского учета по дебету следующих  счетов:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

58 «Финансовые вложения» (в части  учета денежных эквивалентов, относящихся  к финансовым вложениям);

76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (в части учета  прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих  сумм:

• косвенных налогов (вычитаем суммы НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
• полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
• полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
• от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) – указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.
• от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) – указывается сумма поступлений:
• от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);
• от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);
• от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.
• дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) – указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.
• прочие поступления (строка 4219) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например – доходы от участия в совместной деятельности.