Аудит соблюдения трудового законодательства

К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся:

• - сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.);
• - регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате;
• - журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета);
• - Главная книга;
• - баланс (ф. № 1).

 

 

1.4 Планирование аудита

Задачи

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

Соблюдение  положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

применяются ли типовые формы документов по учету  личного состава;

• личные карточки на работающих (ф. № Т-2);
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
• приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
• ведутся ли на работающих трудовые книжки;
• проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;
• ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.

Учет и контроль выработки и  начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:

• применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;
• используются ли типовые формы первичных документов;
• организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;
• применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;
• применяются ли наряды на бригаду.

Учет и начисление повременных  и прочих видов оплат:

• ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;
• проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;
• применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.

Расчеты удержаний  из заработной платы физических лиц:

• проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;
• налог на доходы с физических лиц;
• удержаний по исполнительным листам;
• прочих удержаний;
• применяются ли ПК для прочих удержаний;
• проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.

Аналитический учет по работникам (по видам начислений и удержаний):

• какие ведутся документы по аналитическому учету;
• расчетно-платежные ведомости;
• расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;
• применяются ли ПК для ведения аналитического учета;
• организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов  и платежей с ФОТ:

• имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;
• сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;
• проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;
• применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;
• имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

Расчеты по депонированной заработной плате:

• ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;
• производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;
• применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может  проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда  и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется  по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда  в основном используются сдельная и  повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих  документах работников предприятия. При  повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работников, состоящих  на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу  можно проверить все необходимые  данные по каждому работающему (дни  отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод  сбора аудиторских доказательств  по сопоставлению соответствующих  документов (личных карточек, табелей  учета рабочего времени) с приказами  и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены  первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих  реквизитов, обращает внимание на имеющиеся  исправления. Особое внимание уделяется  расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты  по учету сдельной заработной платы  выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы  расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяются такие  методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При несовпадении полученных аудитором  данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик  неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в  отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик  должен произвести исправления и  отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые  рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний  заработок, а затем проверить  правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат  и доплат: оплата отпусков, работы в  праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные  в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные  расчеты.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе  предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной  документации, а при использовании  ПК могут храниться в виде отдельных  файлов.

Аудитор должен проверить, ведется  ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и  формирование на каждого работающего  совокупного годового дохода.

Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены:

• стоимость натуральной оплаты работником;
• вознаграждения по результатам работы за год;
• стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока;
• стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Сводные расчеты по заработной плате  выполняют проверку данных по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним  счетов. При журнально-ордерной форме  учета обороты по кредиту этого  счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 –  по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

Для контроля расчетов по оплате труда  используются следующие документы: первичные документы по учету  выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые  счета работающих, платежные ведомости  и др.

Прежде всего, необходимо проверить  соответствие итогов в отдельных  ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется  правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся на дебет сч. 20, 23, 25, 26 (производственные затраты).

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению Е.С.Н. и платежей в бюджет. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения  Е.С.Н. и платежей, перечисляемых  в бюджет.

Аудитор проверяет, как организован  аналитический учет по сч. 76, субсчет  «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и  депонированных сумм, как производилась  выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания  срока исковой давности (трех лет) и т.п.

 

 

ГЛАВА 2. Методология аудита расчёта заработной платы

 

2.1. Проверка расчетов  по начислению заработной платы.

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории  работающих, виды начисления и порядок  их оформления. Подтверждение достоверности  произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные  периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной  заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных  документов устанавливается наличие  подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных  исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя  фамилии рабочих в нарядах  и табелях учета рабочего времени  с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев  включения в них вымышленных  лиц, повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам. Методом  арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных  документах или расчетных ведомостях.

Как известно, различают  основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая  работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное  время, предусмотренные законодательством  по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время  выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия  при увольнении и др.