Эмиссионная политика

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Одновременно с этим, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

прямые расходы, к которым относятся:

· материальные расходы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;

· расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;

· амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным ст. 256 - 259 НК РФ, по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг;

косвенные расходы, к которым относятся все иные суммы расходов, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода.

    Перечень расходов по оплате труда, указанный в п.п.1 - 24 ст. 255 НК РФ не является исчерпывающим в связи с тем, что п.25 этой статьи Кодекса предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу работника по трудовому договору или коллективному договору (за исключением расходов, предусмотренных в п.п.23 - 29 ст. 270 НК РФ). Анализ поименованных расходов на оплату труда, указанный в п.1-24 ст. 255 НК РФ, также свидетельствует о том, что списанию подлежат расходы на оплату труда работникам или начисления стимулирующего характера за производственные результаты.

   Согласно Письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 февраля 2004 г. N 02-5-10/6 «Об учете денежной компенсации взамен очередного оплачиваемого отпуска в составе расходов на оплату труда» налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учитываются расходы, поименованные в статье 270 Кодекса, в частности, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 Кодекса).

  Учитывая вышеизложенное, любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве Российской Федерации. Вместе с тем, осуществляя налоговый контроль обоснованности включения в состав расходов затрат по оплате труда, необходимо оценить их соответствие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, т.е. являются ли произведенные затраты экономически обоснованными и документально подтвержденными. Одновременно следует учитывать, что ограничения, предусмотренные неналоговым законодательством, не могут быть реализованы налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством. [6]

   Для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (пункт 8 статьи 255 Кодекса), а также иные компенсации.

    Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

   Основным нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц являются гл. 23 ч.2 НК РФ и Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.

    Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

   В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

   В соответствии со ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных денежных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

  Пунктом 4 ст. 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

   Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ. Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

   При учете расходов на оплату труда следует также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же расходы (доходы) могут быть отнесены к расходам (доходам) от обычных видов деятельности и к операционным расходам (доходам).

           2.7 Учет расчетов по оплате труда в 1С Предприятие

    1С Бухгалтерия — универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д. Кроме того, с помощью "1С:Бухгалтерии 8" могут вести учет индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения.

    Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

   "1С:Бухгалтерия " обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.[12]

  В "1С Бухгалтерии  ведется учет движения персонала, включая учет работников по основному месту работы и по совместительству, при этом внутреннее совместительство поддерживается опционально (то есть поддержку можно отключить, если на предприятии это не принято). Обеспечивается формирование регламентированных форм по трудовому законодательству.

В конфигурации автоматизированы следующие операции:

        начисление заработной платы работникам предприятия по различным формам оплаты труда с возможностью указать способ отражения в учете отдельно для каждого работника по каждому виду начисления;

        формирование резервов по вознаграждениям работникам;

        регистрация вычетов по ИПН на сумму страховых премий и погашения вознаграждений по жилищным займам;

        исчисление регламентированных законодательством налогов сборов и отчислений, облагаемой базой которых служит заработная плата работников организаций;

        ведение взаиморасчетов с работниками вплоть до выплаты зарплаты через кассу и перечисления зарплаты на карточные счета работников;

        депонирование заработной платы работников;

        перечисление в соответствующие органы налогов и отчислений с заработной платы работников;

        формирование соответствующих отчетов (налоговых и статистических).

При выполнении расчетов учитывается наличие на предприятии:

        пенсионеров;

        инвалидов;

        участников ВОВ и приравненных к ним лиц;

        иностранных специалистов.

                                                      3. Расчетная часть

Условие:

С января по ноябрь 200___ г. в СХПК «Молочный комплекс» произошли хозяйственные операции в результате которых остатки по счетам бухгалтерского учета  на 1 декабря составили (руб.):

Уставный капитал – 1500000; расчетные счета – 105500; расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредиторская задолженность) 750; готовая продукция – 50; нематериальные активы – 5000; животные на выращивании и откорме – 56800; расчеты по краткосрочным кредитам и займам – 18630; амортизация нематериальных активов – 1000; расчеты по социальному страхованию и обеспечению – 2220,3; вложения во внеоборотные активы –1200000; материалы -  28700; расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) – 40800; НДС по приобретенным материальным ценностям – 5950; затраты в незавершенном основном производстве – 5900; касса – 500; расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность) – 24820; расчеты по налогам и сборам – 8520,2; расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность) – 400; основные средства – 950000; расчеты с персоналом по оплате труда – 8561,5; амортизация основных средств – 600000, расчеты по долгосрочным кредитам и займам – 227098; сальдо по счету 90 (дебетовое) – 137500, сальдо по счету 90 (кредитовое) – 162700, по счету 90-9 – 25200; резервный капитал – 800; по счету 99 (кредитовое) -  18000.

Учетной политикой предприятия предусмотрено:

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом.

Списание материалов в производство определяется по средней фактической себестоимости.

Для обобщения затрат основного производства используется счет 20 "Основное производство", общепроизводственных расходов счет 25 "Общепроизводственные расходы", общехозяйственных расходов счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Учет готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция"

Общепроизводственные расходы (счет 25) списываются: 40 % на счет 90 "Продажи" и 60 % на стоимость незавершенного производства, общехозяйственные расходы (счет 26) списываются: 30 % на счет 90 "Продажи" и 70 % на стоимость незавершенного производства, расходы на продажу (счет 44) списываются на счет 90 "Продажи" полностью.

Выручка от продажи определяется "по отгрузке".

Аналитические данные по синтетическим счетам:

По счету 01 "Основные средства"

(руб.)