Совершенствование процессов управления издержками обращения

     К элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» относятся одноименные статьи рекомендованной номенклатуры.

     По  элементу «Амортизация» отражаются расходы по статье «Амортизация основных средств». Для начисления амортизации предприятия применяют Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Для расчета амортизационных отчислений используется нелинейный способ, который заключается в том, что годовые нормы амортизационных отчислений определяются пропорционально убывающему количеству лет эксплуатации за весь срок службы.

     Годовая норма амортизации (H,_N) основных средств рассчитывается по следующей формуле: 

     

              (8) 
 

где Т   — срок полезного использования объекта; K_N — количество оставшихся лет эксплуатации. 

     В элемент «Прочие затраты» входят издержки обращения (затраты), не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. В этот элемент следует включать также плату за аренду, лизинговые платежи, амортизацию нематериальных активов, номенклатурные статьи.

     Группировка по периодам предполагает деление издержек обращения на расходы отчетного периода и будущих периодов. Расходы отчетного периода относятся к текущему отчетному периоду, в котором они произведены [34, C.102].

     Расходы будущих периодов возникают в  текущем периоде, но относятся к  последующим периодам. Например, арендная плата, внесенная в текущем месяце, но относящаяся к последующим месяцам или уплачиваемая за несколько месяцев вперед; оплаченные отпускные, приходящиеся на дни следующих месяцев (если предприятие не создает резерв на эти цели); оплата подписки на периодические издания, используемые в основной деятельности предприятия, и др.

     Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода, но крупные расходы по ремонту основных средств по решению руководителя могут включаться в состав расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием в себестоимость продукции отчетного периода. Кроме того, арендная плата предприятия должна быть оплачена до 30-го числа каждого месяца за следующий месяц. Это также относится к расходам будущих периодов.

     Используемые  в учете статьи подразделяются на группы расходов, различающиеся по отношению к товарообороту (переменные и постоянные). Такая группировка связана с тем, что статьи и элементы затрат зависят от объема товарооборота неодинаково.

     Условно-переменные издержки увеличиваются с ростом товарооборота и уменьшаются с его снижением. Изменение условно-постоянных издержек, как правило, не зависит от товарооборота. Деление затрат на переменные и постоянные условно потому, что с изменением обстоятельств переменные издержки могут стать постоянными, а постоянные — переменными.

     Формирование  переменных и постоянных издержек обращения осуществляется на предприятии исходя из сложившихся условий.

     Среди перечисленных статей к переменным можно отнести транспортные расходы, так как для увеличения объема продаж требуются большие объемы завоза товара и, следовательно, растут транспортные расходы. Увеличение товарооборота сопровождается ростом заработной платы, обеспечивающей стимулирование продаж, а с повышением расходов на оплату труда увеличиваются и суммы отчислений на социальные нужды (единый социальный налог), так как их размер зависит от суммы начисленной заработной платы. Поэтому расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды также относятся к переменным издержкам обращения.

     К переменным издержкам обращения обычно относятся так же расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку продукции, на рекламу, оплату процентов за пользование займи ми (кроме денежных), на потери товаров и технологические  отходы [33, C.152].

     Расходы на тару и прочие расходы частично могут учитываться в составе переменных и частично в составе постоят издержек обращения.

     Прямыми называются расходы, которые можно  непосредственно отнести на издержки обращения конкретных структурных подразделений, определенных товарных групп или других объектов, по отношению к которым рассчитываются затраты. Например, расходы на сортировку и упаковку конкретной продукции, на оплату труда работников можно отнести к соответствующим товарным группам без дополнительных расчетов. К прямым расходам на предприятии оптовой торговли относятся также расходы на ремонт холодильного оборудования, ремонт и обслуживание специального оборудования (моечные машины, сортировочные и упаковочные аппараты и др.).

     Косвенные расходы — общие или дополнительные расходы, относящиеся ко всему предприятию, соотнести которые с конкретной продукцией или подразделением можно лишь посредством особых методов распределения или расчетным путем (расходы по заработной плате управленческого персонала, на хранение товаров, топливо, газ, электроэнергию, амортизацию и ремонт административных зданий и пр.).

     Отнесение издержек производства и обращения  к прямым или косвенным зависит от конкретной ситуации. В одних случаях одни и те же затраты могут относиться к прямым издержкам, и других — к косвенным. Причем на предприятиях оптовой торговли, где не ведется учет потоварной реализации, калькуляционная классификация будет особенно отличаться от классификации  оптовых торговых предприятий оптовой торговли, учитывающих  реализацию по отдельным наименованиям продукции или  товарным группам. Такое отличие объясняется трудностями выделения прямых затрат из-за отсутствия данных о реализации по  группам продукции.

     В соответствии со ст. 320 Налогового кодекса  РФ расходы по торговым операциям также подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость закупленной продукции, реализованной в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупной  продукции до склада налогоплательщика — покупателя  продукции, если эти расходы не включены в цену приобретении продукции. Все остальные расходы признаются косвенными  расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

     Затраты, приходящиеся на остатки товарных запасов, подразделяются на издержки обращения, приходящиеся на остаток продукции, и издержки обращения, относящиеся к реализованной продукции.

     Причем  в издержки на остаток продукции  включаются только расходы, связанные с ее приобретением и доставкой, и не включаются расходы по ее реализации, поскольку продукция еще не продана. Такая группировка расходов позволяет определить сумму издержек, непосредственно участвующих в формировании финансового результата.

     Предприятия оптовой торговли, имеющие складские  помещения, к затратам, приходящимся на остаток продукции, относят расходы, связанные с ее погрузкой, разгрузкой и хранением.

     Группировка затрат на остатки товарных запасов  основана на классификации по так называемому бухгалтерскому принципу, применяемому в германской и американской торговой практике. В соответствии с бухгалтерским принципом издержки подразделяются на накладные и общие торговые.

     Накладные издержки представляют собой наращение  расходов покупной цены товара до их себестоимости.

     С учетом требований п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, к ним следует относить расходы, связанные с приобретением продукции, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Это транспортные расходы и проценты за пользование неденежным (товарным) кредитом.

     К общим торговым издержкам относятся  все остальные издержки, включая затраты по доведению продукции до состояния, в котором она пригодна к использованию в запланированных целях (хранение, сортировка, подработка, упаковка), и издержки, связанные с реализацией продукции [24, C.12].

     Они представляют собой наращение расходов до полной стоимости продукции, компенсируемой продажными ценами.

     На  предприятиях оптовой торговли вся сыпучая продукция — сахар, макароны, крупы, мука и т.д., а также картофель, овощи и фрукты требуют подработки, сортировки, расфасовки.

     Следовательно, расходы, связанные с доведением продукции до состояния, в котором она пригодна к продаже, увеличиваются на стоимость оплаты труда фасовщицы и упаковочного материала, которые включаются в цену продукции.

     Таким образом, расходы, приходящиеся на остаток продукции, включают только накладные издержки, а расходы, относящиеся к реализованной продукции, включают как накладные, так и общие торговые издержки [24, C.52].

     Группировка по бухгалтерскому принципу способствует определению нижней границы (порога рентабельности) продажной цены (торговой надбавки), ниже которой реализация окажется убыточной.

     Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли [24, C.58].

     В составе издержек выделяются нормируемые  и ненормируемые расходы. В отличие  от ненормируемых нормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую часть прибыли не в полной мере, а только в пределах нормативов, установленных государством. К расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся сверхнормативные нормируемые расходы, т.е. расходы на рекламу, проценты за пользование товарным кредитом, представительские расходы, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, командировочные расходы, расходы на подготовку кадров и др. в части превышения нормативных сумм. Расходование средств в пределах законодательно установленных норм обеспечивает снижение налога на прибыль. Этим объясняется значимость группировки издержек в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль.

     В составе калькуляционных статей издержки можно подразделить по товарным группам на основе коммерческой калькуляции. Такое распределение издержек требуется для регулирования прибыльности каждой группы или наименования продукции, извлечения максимума прибыли на основе выявления наиболее прибыльной и убыточной продукции в ассортименте и правильного формирования и корректировки ценовой и финансовой политики, активного продвижения продукции на рынке посредством регулирования ее конкурентоспособности.

     Калькулирование издержек по товарным группам предполагает разделение товаров на группы. Выбор товарных групп, их детализация и размеры следует определять исходя из текущих и перспективных потребностей и интересов предприятия.

     Для управленческого учета актуальной представляется группировка затрат по степени их участия в торговых процессах (в обращении). Данная группировка предусматривает деление издержек на оперативные, т.е. непосредственно участвующие в производственно-торговых функциях, расходы по управлению и прочие расходы, относительно участвующие в обращении. Такое деление позволит оценить экономию и эффективность управленческих расходов. Чем меньшую часть расходов, непосредственно не связанных с производственными функциями, несет предприятие при достижении цели, тем эффективнее осуществляется управление. Постатейный учет управленческих расходов позволяет также делать необходимые сопоставления фактических расходов с утвержденными на предприятии нормами и сметами.

     Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды включают оперативные затраты, к которым следует относить заработную плату оперативного персонала, в том числе кладовщиков, карщиков, фасовщиков, складских работников, работников по обслуживанию холодильных установок, грузчиков, подсобных рабочих, заведующих складами, начальников отделов, других работников, связанных с обслуживанием покупателей, а также транспортные расходы [24, C.59].

     К оперативным относятся также расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, амортизацию основных средств; на ремонт основных средств (кроме занятых аппаратом управления). В их состав включаются и расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд, на рекламу, на оплату процентов за пользование займом (кроме денежных), на тару и другие расходы, непосредственно относящиеся к производственным процессам в составе прочих затрат.

     К расходам по управлению (управленческие) относятся заработная плата бухгалтерских, экономических, коммерческих служб, хозяйственного персонала, управленческого персонала, прочих работников, занятых службами управления, амортизацию этих средств, канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы; расходы на командировки, представительские расходы, расходы на подписку на периодическую печать и приобретение справочных изданий; другие расходы, относящиеся к организации, планированию (прогнозированию) и управлению.