Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості

По своїй суті дебіторська  заборгованість це витрати на виробництво  неоплаченого вчасно товару чи послуг, які фірма оплачує або за рахунок  власних, або за рахунок позикових  засобів. Якщо величина неплатежу перевищить фінансові і кредитні можливості підприємства, то воно буде не в змозі оплачувати рахунки постачальників і стане банкрутом. Тому управлінню дебіторською заборгованістю надається велике значення.

Незважаючи на те, що кредит часто є необхідною умовою нормальної діяльності, що обумовлює ефективність і конкурентоспроможність фірми, негативні результати неефективного управління дебіторською заборгованістю можуть проявитися в затримці припливу коштів у касу і на рахунки підприємства, у порушенні термінів оплати зобов'язань і розрахунків по боргах.

Одним з першорядних  напрямків у цій роботі є контроль за простроченими рахунками покупців і замовників. Дані про стан дебіторської заборгованості приводяться в бухгалтерському  балансі, у формі бухгалтерської звітності № 5. Задача фінансового менеджера полягає у постійному відстеження інформації про те, які з боргів прострочені, на який термін і хто є боржниками по них, нагромадження й аналіз даних про тенденції в здійсненні оплати в розрізі укрупненої номенклатури продукції (послуг) і груп споживачів. Уже наявність цих зведень сприяє прийняттю рішень, спрямованих на скорочення періоду оборотності засобів у розрахунках.

Може бути запропонований наступний нескладний спосіб ефективного  управління дебіторською заборгованістю. В основі цього методу лежить порівняння в динаміці фактичного і нормативного термінів дебіторської заборгованості.

Насамперед менеджери  фірми повинні визначити термін перевірки дебіторської заборгованості, тобто встановити періодичність  циклу детального аналізу її стану. Як правило, найбільш оптимальним є місячний термін.

Виходячи з прийнятої  політики збуту продукції (послуг) фірми, що залежить від багатьох факторів, у першу чергу факторів ринкової кон'юнктури, встановлюється нормативний  термін дебіторської заборгованості, тобто  кількість днів, протягом яких дебітори зобов'язані погасити свою заборгованість. Нормативний термін кредитування включає як стандартне число днів надання товарного кредиту, що фігурує в договірній документації, так і додаткове число днів, що фірма готова ще "почекати" до здійснення розрахунку по угоді.

Далі визначається фактичний  термін дебіторської заборгованості. Для цього спочатку знаходиться  величина середньоденного виторгу  шляхом розподілу загального її обсягу за деякий період (звичайно квартал) на календарне число днів періоду. Фактичне число днів, за яке в середньому погашаються зобов'язання по дебіторській заборгованості, визначається розподілом обсягу фактичної заборгованості на дату аналізу на середньоденний виторг. Для визначення суми простроченої заборгованості необхідно використовувати бухгалтерські документи.

При оцінці результатів  діяльності фірми знаходимо різницю  між нормативним і фактичним  термінами надання кредиту. Якщо результат позитивний, фірма має, економію за рахунок більш низької фактичної вартості дебіторської заборгованості в порівнянні з нормативною. Чисельно він буде дорівнює добутку кількості днів, на яке вдалося скоротити оборотність дебіторської заборгованості, на середньоденний виторг.

Здійснення ряду нескладних і ефективних заходів по удосконалюванню роботи з дебіторами дозволяє поліпшити результати діяльності підприємства, у тому числі стан платоспроможності і ліквідності активів. Ці міри стосуються насамперед  удосконалювання обліку і контролю операцій з дебіторами, створення інформаційної бази по фінансовому положенню партнерів.

При закладенні договорів  повинні бути чітко обговорені умови  і терміни оплати за продукцію, які  необхідно регулярно підтверджувати.

При наявності більш  детальної інформації, наприклад стандартних форм бухгалтерської звітності, може бути розрахований ряд коефіцієнтів, що дають більш точне представлення про закономірності динаміки кредиторської заборгованості.

Для ефективного управління підприємством дуже важливо знати  стан фінансових взаємин з постачальниками і підрядчиками, оскільки саме ними поставляються всі необхідні для нормального функціонування матеріальні цінності, виконуються  роботи, що вимагаються, і виявляються відповідні послуги. Обсяги заборгованості по постачаннях цієї продукції (робіт, послуг) відбиті по статтях балансу "Кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам" і "Векселя до оплати" (сума векселів до оплати враховується при розрахунках у тому випадку, коли векселями забезпечуються головним чином постачання продукції, оплата робіт, послуг). Відповідно було б правильно співвіднести цю заборгованість не з усіма витратами, а лише з матеріальними витратами (форма   №5 "Додаток до бухгалтерського балансу", розділ 6 "Витрати, зроблені організацією").

При аналізі фінансового  стану підприємства велике значення має порівняння показників кредиторської  і дебіторської заборгованості. При  цьому важливо порівнювати не тільки їхні обсяги в абсолютному  вираженні, що здійснюється при визначенні коефіцієнтів ліквідності, але і тривалість періодів оборотності. Якщо період оборотності дебіторської заборгованості помітно перевищує аналогічний показник по кредиторській заборгованості, то це чревате виникненням утруднень у здійсненні поточних платежів.

Якість кредиторської заборгованості характеризується показниками, що відбивають своєчасність здійснення розрахунків по зобов'язаннях. Представлення про це дає, наприклад, показник частки простроченої кредиторської заборгованості в загальному її обсязі. Дані для розрахунку таких показників приводяться в розділі 2 "Дебіторська і кредиторська заборгованість" Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5), причому в цьому розділі наводяться дані про рух відповідних показників кредиторської заборгованості.

Як відомо, діяльність будь-якого підприємства зв'язана з придбанням матеріалів, продукції, споживанням різного роду послуг. Якщо розрахунки за продукцію чи зроблені послуги робляться на умовах наступної оплати, можна говорити про одержання підприємством кредиту від своїх постачальників і підрядчиків. У свою чергу саме підприємство також виступає кредитором своїх покупців і замовників, а також постачальників у частині виданих їм авансів під майбутню постачання продукції. Тому від того, наскільки терміни наданого підприємству кредиту відповідають загальним умовам його виробничої і фінансової діяльності (наприклад, терміну погашення дебіторської заборгованості), залежить фінансове благополуччя підприємства. Порівнянням тривалості періодів оборотності дебіторської і кредиторської заборгованості в динаміку встановлюються тенденції у взаєморозрахунках з дебіторами і кредиторами підприємства.

 

Використана література

джерела?

1. Закон України „Про  бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні”. В редакції  закону N 5406-VI  ( 5406-17 ) від 02.10.2012 // джерело

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, затверджений наказом Міністерства фінансів України N 1591 ( z1556-11 ) від 09.12.2011 джерело

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 “Баланс”, затверджений наказом Міністерства фінансів України N 1591 ( z1556-11 ) від 09.12.2011 джерело

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №11 “Зобов`язання” затверджений наказом Міністерства фінансів України N 1591 ( z1556-11 ) від 09.12.2011 джерело

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 Оренда затверджений наказом Міністерства фінансів України. N 1591 ( z1556-11 ) від 09.12.2011.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 Дебіторська заборгованість , затверджене наказом Міністерства фінансів України від N 1591 ( z1556-11 ) від 09.12.2011

7. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік , - Житомир: ПП Рута, 2003

8. Бутинець Ф.Ф., Олійник О. В., Шигун М. М., Шулепова С.М. Організація бухгалтерського обліку , - Житомир: ПП Рута , 2001

9. Величко О. Г., Голов С. Ф. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні. — Д.: ВАТ Баланс-Клуб , 2000. — 768 с.

10. Сопко В. В., Завгородній В. П. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник / Київський національний економічний ун-т. — К., 2000. — 258с.

11. Економічний аналіз: Підручник За ред.. Чумаченка - К: КНЕУ, 2004

12. Ізмайлова К. В.Сучасні технології фінансового аналізу: Навч. посіб. — К.:МАУП, 2003. — 148 с.:

13. Ізмайлова К.В. Фінансовий аналіз: Навчальний посіб. - К.: МАУП, 2000-152с.

. - К.: МАУП, 2003. - 416 с.

14. Лапішко М.Л. Основи фінансово-статистичного аналізу економічних процесів. – Львів: Світ , 1995

15. Лень В .С., Гливенко бухгалтерський облік в Україні: основи та практика. – К.: 2004

16. Лишиленко О.М. Бухгалтерський фінансовий облік: навч. Посібник, - К.:2005

17. Маляревский Ю.Д. Тютюнник П.С.Финансовый учт: Учебно-методическое пособие для самостоятельного изучения дисциплины. – Х.: ИНЖЕК, 2003 – 288с.

18. Нашкерська Г.В. фінансовий облік – К:Кондор, 2005

19. Сахарцева І.І. Основи складання бухгалтерської звітності за вимогами національних стандартів України6 навч. Посібник. – К.: Кондор, 2003

20. Сопко В. В., Завгородній В. П. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник / Київський національний економічний ун-т. — К., 2000. — 258с.

21. Сурмин Ю. П. Теория систем и системный анализ: Учеб. пособие. - К.:МАУП, 2003. - 368 с.

22. Фінансовий менеджмент: навч.-метод. посібник. / А.М. Поддєрьогін та ін.. – К.: КНЕУ, 2001

23. Фінансовий менеджмент./За ред. Проф. Г.Г.Кірейцева. Київ:ЦУЛ, 2002. -496 с.

24. Чебанова Н.В. Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. К:”Академія”, 2002. - 672 с.

 

 

Додатки

Додаток 1. Журнал господарських операцій

№	Зміст господарської  операції	Кореспонденція		Сума
		Дт	Кт
1	Списані на основне виробництво  сировина і матеріали	231	201	725 000
2	Нараховано заробітну  плату основних виробничих робітників	231	661	200 000
3	Нарахований на зарплату збір на обов'язкове державне пенсійне страхування	231	651	62 000
4	Нарахований на зарплату внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою непрацездатністю	231	652	8000
5	Нарахований на зарплату внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття	231	653	3000
6	Нарахований на зарплату внесок на обов'язкове державне соціальне  страхування від нещасного випадку  на виробництві і професійному захворюванні	231	656	2000
7	Нараховано амортизацію  загальвиробничих основних фондів	91	131	5250
8	Оплачено комунальні послуги з ПДВ	631	311	90 000
9	Віднесено комунальні послуги  без ПДВ на загальвиробничі витрати Податковий кредит по ПДВ віднесений на розрахунки з бюджетом	91 641	631 631	75 000 15 000
10	Нараховано заробітну  плату загальвиробничого персоналу	91	661	100 000
11	Нарахований на зарплату збір на обов'язкове державне пенсійне страхування	91	651	31 000
12	Нарахований на зарплату збір на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою непрацездатністю	91	652	4000
13	Нарахований на зарплату збір на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок  безробіття	91	653	1 500
14	Нарахований на зарплату внесок на обов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві	91	656	1 000
15	Нараховано амортизацію  нематеріальних активів загальвиробничого  призначення	91	133	6000
16	Сплачено стороннім  організаціям за послуги	685	311	196 500
17	Віднесено податковий кредит по ПДВ на розрахунки з бюджетом	641	644	32 750
18	Віднесено витрати по отриманим послугам на загальвиробничі  витрати на суму без ПДВ  На суму ПДВ	91 644	685 685	163 750 32 750
19	Оприбутковані МШП терміном експлуатації менш 365 днів без ПДВ  ПДВ	22 641	631 631	25 000 5000
20	Зроблено розрахунки з кредиторами по МШП	631	311	30 000
21	Списані МШП на загальвиробничі  витрати	91	22	25 000
22	Списані на виробництво  загальвиробничі витрати відповідно до нормальної потужності підприємства	231	91	412 500
23	Оприбутковано готову продукцію  на склад по виробничій собівартості	26	231	1 412 500
24	Відвантажено готову продукцію з ПДВ за ціною реалізації	361	701	3 600 000
25	Відбито податкові зобов'язання по ПДВ	701	641	600 000
26	Списано доходи від реалізації продукції на фінансові результати	701	791	3 000 000
27	Оплачено реалізовану  продукцію	311	361	3 000 000
28	Надійшов аванс за нереалізовану продукцію на суму з ПДВ	311	681	1 200 000
29	Відбито податкові зобов'язання по ПДВ	643	641	200 000
30	Списано виробничу собівартість реалізованої продукції	901	26	1 412 500
31	Списано виробничі витрати  на фінансові результати	791	901	1 412 500
32	Отримано аудиторські  послуги без ПДВ  Віднесений податковий кредит по ПДВ на розрахунки з бюджетом	92 641	685 685	200 250 40 050
33	Нараховано оплату праці  адміністративному апаратові	92	661	100 000
34	Нарахований на оплату праці збір на обов'язкове державне пенсійне страхування	92	651	31 000
35	Нарахований на оплату праці  внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування по тимчасовій непрацездатності	92	652	4 000
36	Нарахований на оплату праці  внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття	92	653	1 500
37	Нарахований на зарплату внесок на обов'язкове державне соціальне  страхування від нещасного випадку  на виробництві	92	656	1 000
38	Нараховано комунальний податок	92	641	2 250
39	Списано адміністративні  витрати на фінансові результати	791	92	340 000
40	Отримано маркетингові послуги без ПДВ  Відбитий податковий кредит по ПДВ	93 641	685 685	189 000 37 800
41	Списані на фінансові  результати витрати на збут	791	93	189 000
42	Визнано штрафні санкції	94	685	16 000
43	Списані на фінансові  результати інші витрати операційної діяльності	791	94	16 000
44	Нараховано податок  на прибуток	981	641	341 249
45	Списано податок на прибуток на фінансові результати	791	981	341 249
46	Перераховано податок  на прибуток у бюджет	641	311	100 000
47	Визначено чистий прибуток	791	441	731 500
48	Оплачено за сировину і матеріали	631	311	720 000
49	Оприбутковано сировину і матеріали без ПДВ ПДВ	201 641	631 631	600 000 120 000
50	Нараховано дивіденди  фізичним особам резидентам	443	671	28 571
51	Утримано податок на дивіденди	671	641	8 571
52	Сплачено податок на дивіденди в бюджет	641	311	8 571
	Отримано в касу кошти  з банку для виплати дивідендів	301	311	20 000
53	Виплачено дивіденди  фізичним особам	671	301	20 000
54	Зроблено відрахування в резервний фонд підприємства	443	431	500
55	Зроблено утримання  з заробітної плати: прибуткового податку	661	641	60 000
	збору на обов'язкове державне пенсійне страхування	661	651	8 000
	внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування на випадок  безробіття	661	653	1 000
	внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою непрацездатністю	661	652	1 000
56	Отримано заробітну  плату з банку в касу підприємства	301	311	330 000
57	Видано заробітну плату  працівникам з каси	661	301	330 000
58	Перераховані в бюджет податки: у пенсійний фонд	651	311	136 000
	у фонд соціального страхування  по тимчасовій непрацездатності	652	311	13 000
	у фонд соціального страхування  в зв'язку з травмами на виробництві	656	311	4 000
	у фонд соціального страхування  на випадок безробіття	653	311	7 000
	прибуткового податку	641	311	60 000
	комунального податку	641	311	2 000
59	Реформація балансу	441	443	29 071
	Усього:			6 987 132

 

 

Додаток 2. Оборотно-сальдова відомість

 

Рах.	Сальдо по рахункам на 31.12.09		Обороти за 2010 рік		Сальдо по рахункам на 31.12.2010
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
10	1 814 800				1 814 800
12	24 700				24 700
131		331 200		5250		336 450
133		52 400		6000		58 400
17	51 500				51 500
201	2 008 200		600000	725000	1 883 200
22			25000	25000
23			1412500	1412500
26	1 200 000		1412500	1412500	1 200 000
28	244 200				244 200
301			350000	350000
311	28 700		4200000	1653142	2 575 558
333	230 500				230 500
334	180 000				180 000
34	148 200				148 200
361	3 212 300		3600000	3000000	3 812 300
371	145 000				145 000
39	1 200				1 200
40		787 000				787 000
42		368 500				368 500
43		795 700		500		795 700
441	300 900		29071	671500		341 529
60		2 382 600				2 382 600
62		661 500				661 500
631		2 103 000	745000	745000		2 103 000
641		51 600	374800	903679		580 479
643	30 000		200 000	0	230 000
644			500000	800000		300 000
65		43 300	164000	160000		39 300
661		105 500	400000	400000		105 500
671		14 600	28571	28571		14 600
681		1 913 300		1200000		3 113 300
685		10 000		542800		552 800
701			3600000	3600000
901			1 412 500	1 412 500
91			412 500	412 500
92			340 000	340 000
93			210 000	210 000
94			16 000	16 000
981			350 000	350 000
	9 620 200	9 620 200	20382442	20382442	12 541 158	12 541 158