Следующий этап анализа - изучение и оценка динамики налогов. При этом используют как  абсолютные, так  и относительные  показатели. Относительными показателями являются, в частности,  удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в их общей сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считается, что анализ  динамики целесообразно проводить по всем  обязательным  платежам в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу.

Далее в процессе анализа необходимо  изучить влияние различных факторов (внутренних и внешних) на обязательные платежи  и  влияние обязательных платежей на  результаты хозяйственной деятельности. Сумма налогов и  других обязательных  платежей рассматривается как функция зависимости величины  налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного  платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается следующей формулой: 

N= (NB-LNB)*(S-LS)-LN  ,

Где  N-сумма налогов и других обязательных платежей;

NB – величина налоговой базы;

LNB – льготы по налоговой базе;

S -  ставка налога и другого обязательного платежа;

LS – льготы по ставке налога и другого обязательного платежа;

LN – льготы по сумме обязательного платежа.

Данная  факторная модель показывает, что к числу внешних факторов, влияющих на налоги и другие обязательные платежи, относятся:

• величина налоговой базы;
• ставка налога;
• налоговые стимулы.

Влияние первого фактора рассчитывается по следующей формуле:

ДН! = ДНБ*СН!о

                100

Влияние второго  фактора рассчитывается  следующим образом:

ДН! =  ДНБ!1*Сн

                                                                       100,

где ДН! – изменение суммы валовых налоговых отчислений;

НБ! -  налоговая база !-го налога;

СН! -  ставка !-го налога.

Влияние трех  перечисленных факторов можно  определить  с помощью приема цепных подстановок. Также необходимо изучить влияние изменения цен  и элементов учетной политики  и налоговой политики на обязательные платежи. Далее изучают влияние налогов  и других обязательных платежей на результаты хозяйственной деятельности.

Таблица1

 
 
 
 

 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 

Данные  факторного анализа, приведенные в  таблице 1, позволяют заключить, что  невозможно однозначно определить воздействие той или иной группы налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия. Это обусловлено противоречиями между налогами и  другими обязательными платежами. Такое противоречие возникает из-за особенностей налогооблагаемых баз обязательных платежей. Например, с одной стороны, при увеличении фонда оплаты труда возрастает  величина единого  социального налога; с другой стороны, уменьшается сумма начисленного налога на прибыль. При повышении ставки НДС из оборота предприятия изымаются дополнительные средства, что уменьшает общую рентабельность деятельности предприятия и ограничивает его активность.

Основной  задачей анализа налоговых стимулов является оценка результатов их применения и подготовка информации для принятия обоснованных решений об их использовании в будущем. Для анализа налоговых  стимулов на предприятиях предлагают использовать и рассчитывать такие показатели, как  доля целевых налоговых льгот в собственном капитале, доля целевых налоговых льгот в общей сумме средств целевого финансирования, доля отсроченных налогов в чистой прибыли, доля отсроченных налогов в общей сумме задолженности по обязательным платежам, доля отсроченных налогов в общей величине заемных средств и др.

Выше  была приведена общая методика  анализа налогов и других обязательных платежей. Но в современной литературе освещены различные подходы колледж анализу налогов.

 Налогоплательщик  по определению, обязан производить  отчисления  со своих доходов  в бюджет. С этой целью  государством  водится Различные налоги  и устанавливаются определенные ставки. А та часть дохода, которая изымается у предприятия в пользу бюджета и внебюджетные фонды в виде налогов и, пошлин, сборов, количественно определяют  уровень налогового бремени.  Различные ученые предлагают  разные методики  определения налогового бремени как на макроуровне, так и  на уровне конкретного предприятия. Теслюк   Б.А.  [    ] предлагает  рассчитывать налоговое бремя  двумя способами: как отношение  суммы выплаченных налогов колледж сумме выручки или как отношение выплаченных налогов к сумме добавленной стоимости. В то время как российский ученый, к.э.н. Балацкий Е.В. [     ] разработал методику   оценки предельного о налогового бремени с учетом возможностей к воспроизводству. Он вывел формулу с учетом фондоемкости, прибыльности, структуры затрат, инвестиционной активности, а также при соблюдении «разумного» темпа экономического роста. Данная формула представляет интерес при планировании темпа экономического роста и оценки реальности его достижения при фактической налоговой нагрузке.

 Член  Финансовой академии при Правительстве  Российской федерации Буделова. Т.Н.   [    ] предлагает рассчитывать  ряд коэффициентов, таких как  коэффициент рентабельности активов,  коэффициент рентабельности собственного  капитала и другие, для анализа влияния государственных доходов на устойчивость организаций и предприятий. Эти показатели напрямую не указывают на налоговое бремя,  но динамика этих показателей дает возможность оценить изменения финансового состояния предприятия при изменении налоговой нагрузки. Непосредственно анализ налогообложения на предприятии целесообразно начинать с изучения информационно-пространственного поля. Общая методика анализа налогообложения описана Пищик Т.В. Разработанная ученым  методика приведена в начале подпункта.

Такие ученые как Савицкая Г.В.  и Стражев  В.И. [    ] в своих трудах предлагают   начинать анализ с изучения состава  и структуры налогов, а также  рассчитывать факторы первого и  второго порядка, оказывающих влияние  на сумму  и приращение налогов. В дополнение анализа ученые Любушин Н.П. и Лещева  Н.Л. [   ] предлагают дополнительно  рассчитывать изменение чистой прибыли за счет размера налоговых платежей, т.к. размер налоговых отчислений по каждому виду налогов зависит от налогооблагаемой базы и ставки  налога. Таким образом, изменение чистой прибыли под влияние налоговых платежей складывается из сумы отклонений в результате изменении налоговой базы и изменения ставки взятой с обратным знаком. Кравченко Л.И. [   ] предлагает оформлять результаты анализ составлением специальной таблицы, в которой налоги и другие обязательные платежи группируют по источникам формирования . Зверович С.Л. [   ] помимо этого предлагает составлять результативную таблицу о темпах развития основных показателей хозяйственной деятельности, налогов и других обязательных платежей по предприятию, в котором помимо основных показателей производственной деятельности (выручка, сумма налогооблагаемой прибыли, выработка на одного работника, фондоотдача всех ОПФ, общая сума налогов и других обязательных платежей отнесенных на результаты хозяйственно деятельности и др.) указывается доля   налоговые платежей  в прибыли и выручке. Панков Д.А.[    ] в своем труде описывает методику ведения бухгалтерского учета и анализ в зарубежных странах. Он предлагает проводить вертикальный анализ выручки по составным е экономическим элементах  и делать выводы о направлении и силе влияния на величину накапливаемой прибыли таких важных групп факторов, как прямые и косвенные затраты, амортизация, налоги. 

2. Порядок исчисления  платежей в бюджет 
 

2.1 Анализ  состава,  структуры и динамики  налогов и общей  налоговой нагрузки  предприятия.

Государственные доходы оказывают существенное воздействие  на финансовую устойчивость организаций. Основным видом государственных доходов играющих решающую роль в перераспределении ВВП, являются налоги.

Обобщенной  характеристикой, указывающей на действие, которое налоги оказывают на положение  налогоплательщиков,  а также  на количественную  оценку этого  воздействия, является налоговая нагрузка или налоговое бремя.

Налоговое бремя определяется отношением всех уплачиваемых налогов и платежей ко всем получаемым доходам соответствующего субъекта хозяйствования, соответствующего контингента. В связи тем, что  количественным параметром оценки финансовой устойчивости организации является совокупность коэффициентов финансового состояния (рентабельность, платежеспособность, ликвидность, деловая активность), анализ влияния налоговой нагрузки целесообразно ввести в разрезе отданных коэффициентов. Данные для расчета нижеследующих коэффициентов можно получить из справки  о платежах в бюджет и внебюджетные фонды формы №5 Годового отчета.

Влияние  налоговой нагрузки на коэффициенты рентабельности.

Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение  чистой прибыли (после уплаты налогов) к различным показателям хозяйственной деятельности (капиталу, объему реализации, активам и т.д.)  Коэффициент рентабельности собственного капитала рассчитывается  как отношение чистой прибыли предприятия к величине его собственных  средств:      

Кре к=     Пчист/ Ксред

Собственные  средства предприятия состоят из уставного капитала, других фондов и резервов, нераспределенной прибыли  прошлых лет  и прибыли отчетного  года. У нормально функционирующего предприятия числитель коэффициента рентабельности  собственного капитала (т.е. прибыль текущего года) всегда меньше знаменателя (капитала), поэтому коэффициент рентабельности собственного капитала всегда больше нуля, но меньше единицы. Чем выше коэффициент, тем выше финансовая устойчивость предприятия.

Согласно  вышеназванной методике проведем расчет этого коэффициента по данным СПК  «Щучинагропродукт».

К рен  к 2003г. =  1058/15188=0.071 ;                          

К рен  к2004г. = 1409/18736=0.075;                          

Рисунок 1 иллюстрирует зависимость коэффициента рентабельности собственного капитала от увеличения налога.

Из рисунка 1  видно, что увеличение ставки налога ведет к снижению рентабельности капитала. При этом влияние тем  существеннее, чем ниже изначальный показатель рентабельности. Так, у СПК «Щучинагропродукт»  с изначально низким уровнем рентабельности капитала как в 2003г. так и в 2004г. приблизительно равным 0,1, увеличение ставки налога  2 % вызовет снижение уровня рентабельности примерно на 0,04 %

 

Рис.1

0,9

0,8

0,7

0,6

0,5

0,4

0,3

0,2

0,1 

           1       3      5      7      9      11      13      15      17      19      21

                                 Изменение налога, % 

Аналогичные выводы можно сделать и  о влиянии налоговой нагрузки на коэффициент рентабельности активов (Кра), где А сред – среднегодовая величина активов, П чист -  чистая прибыль организации:

Кра=Пчист

        Асред

Произведем  расчет данного коэффициента на основе данных СПК «Щучинагропродукт».

Асред2003г.=(13451+18786)/2=16118.5 млн.руб;                          

Кра2003г.= 1058/16118,5=0,066;                          

Асред2004г.=(18773+24521)/2=21647 млн.руб;                          

Кра2004г.=1409/21647=0,065;                          

Так как увеличение налогов (кроме косвенных в случаях, когда налоговое бремя перекладывается на покупателей) приводит к уменьшению как чистой прибыли, так и активов предприятия, то и коэффициент рентабельности активов сокращается при росте налогов аналогично коэффициенту рентабельности собственного капитала (кроме роста косвенных налогов, перекладываемых на покупателей).