Правовое регулирование финансового контроля в РФ

      Под проверкой понимается единичное контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации. Проверки бывают следующих видов:

• тематическая проверка, которая проводится по определенному кругу вопросов или одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. В ходе тематической проверки используются приемы выборочного и документального контроля;
• счетная проверка отчетности, которая представляет собой совокупность специальных приемов контроля достоверности бухгалтерских отчетов и балансов, в том числе проверку согласованности показателей, прямо влияющих на налогооблагаемую базу;
• счетно-аналитическая проверка, которая заключается в оценке финансово-хозяйственной деятельности организаций, на основе методов документального и фактического контроля и экономического анализа;

      Обследование  представляет собой оперативное выяснение положения дел по конкретному вопросу финансово-хозяйственной деятельности для определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения ревизии или проверки.

      Экспертиза  — это метод предварительной оценки принимаемых решений с целью определения их экономической эффективности и юридических последствий.

      Надзор, проводится контролирующими органами над субъектами, имеющими лицензии на определенный вид деятельности с целью проверки соблюдения ими установленных правил и нормативов. Например, надзор ЦБ над коммерческими банками, Росстрахнадзором - за страховыми фирмами. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов влечет за собой отзыв лицензии.

      Наблюдение (мониторинг), Это постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием кредита и финансовым состоянием заемщика. 

     7. Негосударственный финансовый контроль 

     Негосударственный финансовый контроль включает в себя внутрихозяйственный, ведомственный и аудиторский контроль.

     Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных структурных подразделений. Особая роль при этом отводится главному бухгалтеру. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

     Кроме того, контроль структурных подразделений осуществляют соответствующие специалисты, финансовый отдел, служба финансового менеджмента. Главная цель - непрерывное наблюдение за эффективностью финансовой, производственной, снабженческо-сбытовой деятельностью, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств.

     Аудиторский контроль- это независимый вневедомственный финансовый контроль, проводится на основании ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307 – ФЗ (это новая редакция).

       Основная цель аудита - установление достоверности финансовой отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Кроме того, аудиторы могут осуществлять отдельные услуги предприятиям (восстановление учета, составление деклараций, проведение анализа хозяйственной деятельности, налоговое консультирование, представление организации в арбитражах, составление бизнес-планов).

     Аудит подразделяется на обязательный и инициативный.

     Обязательный  аудит проводится по всем ОАО, кредитным организациям, бюро кредитных историй, страховым организациям, товарным и фондовым биржам,  инвестиционным фондам, государственным внебюджетным фондам, благотворительным фондам, а также экономическим субъектам при наличии одного из следующих показателей:

• объем выручки за год от реализации  превышает 50 млн.руб.;
• сумма активов баланса  превышает 20 млн.руб.

      Для муниципальных унитарных предприятий  эти нормативы могут быть снижены.

     Плата за проведение обязательного аудита включается в затраты производства, инициативного – за счет чистой прибыли предприятия.

    Принципами  аудита являются независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

     Обязательный  аудит проводится по годовой отчетности. Заключение аудитора состоит из двух частей:

1. Высказывание мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (непосредственно заключение).
2. Конфиденциальная информация об итогах проверки, предоставляемая непосредственно руководителю.

     Официальное заключение прикладывается к годовому отчету и сдается вместе с ним  в налоговую службу.

     В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" Правительство Российской Федерации утвердило Постановление "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности". В соответствии  с  Правилом (стандартом) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" формы аудиторского заключения могут быть следующими:

     Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

    Аудитор может не выразить безоговорочно  положительное мнение, если:

    а) имеется ограничение объема работы аудитора;

    б) имеется разногласие с руководством относительно выбранной учетной  политики; метода ее применения; правильности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Мнение  с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку:  «за исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка). Например, недостаточно доказательств в отношении дебиторской задолженности; выручки от реализации товаров, работ, услуг; кредиторской задолженности; нераспределенной прибыли (и т.п.).

     Отказ от выражения мнения может быть в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой  (бухгалтерской) отчетности. Например отчетность подготовлена в неполном объеме и не обеспечивает достоверное отражение активов и пассивов предприятия и его финансовых результатов.

     Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является правомерным. Выдается в случае, если аудитора умышленно вводят в заблуждение или руководство предприятия представляет в неполном объеме бухгалтерскую отчетность.