В случаях, когда расчет налоговой  базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает  не ранее даты получения налогового уведомления.

      1.2 Сроки уплаты налогов и сборов 

      1. Сроки уплаты налогов и сборов  устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору.

      Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в  порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

      2. При уплате налога и сбора  с нарушением срока уплаты  налогоплательщик (плательщик сбора)  уплачивает пени в порядке  и на условиях, предусмотренных  настоящим Кодексом.

      3. Сроки уплаты налогов и сборов  определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.

      4. В случаях, когда расчет налоговой  базы производится налоговым  органом, обязанность по уплате  налога возникает не ранее  даты получения налогового уведомления.⁶

1.3 Формы изменения срока уплаты налогов и сборов

 

      В Налоговом кодексе РФ предусмотрены следующие сроки изменения срока уплаты налогов и сборов⁷:

      1) отсрочка;

      2) рассрочка;

      3) налоговый кредит;

      4) инвестиционный налоговый кредит. 

      Отсрочка  или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам, на срок от одного до шести месяцев.

      При необходимости более длительное изменение сроков уплаты, может быть предоставлен налоговый кредит. Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года, кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.

      Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет, кредит предоставляется по налогу на прибыль (доход) организации, также региональным и местным налогам.

      Действие  отсрочки, рассрочки, налогового кредита  или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в  случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и  сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

      При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения  им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

      Извещение об отмене решения об отсрочке или  рассрочке направляется принявшим  это решение уполномоченным органом  налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

      Если  организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям⁸, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее 3 месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Банка России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава II. Срок исполнения обязанности  по уплате налогов  и сборов, обязанностей не связанных с уплатой налогов, и последствия их несоблюдения 

1. Срок  принудительного  взыскания налога, пеней, штрафа

 

     Под принудительным взысканием следует  понимать действия уполномоченного  органа (налогового органа, суда), направленные на понуждение лица исполнить свои обязанности по уплате налога, пеней, штрафа. Представляется, что данный срок следует отличать от срока выставления требования об уплате недоимки, пеней, штрафа, поскольку последствием последнего может являться добровольная уплата соответствующих сумм⁹.

     Срок, в течение которого могут быть приняты меры принудительного взыскания  недоимки, пеней, непосредственно в  НК РФ не указан, в связи с чем судебная практика исходит из системного толкования норм налогового законодательства и неоднозначна в его применении.

     Поскольку с истечением продолжительного времени  становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных необходимых данных, связанных с выявлением налогового правонарушения, при том что штрафные санкции, определяемые в процентах от объема налоговой недоимки, могут достигать значительных размеров, установление законодателем предельных сроков глубины налоговой проверки и хранения отчетной документации служит прежде всего целям соблюдения конституционного запрета на произвольное ограничение имущественных прав налогоплательщика (ст. 35, ч. 3 ст. 55, ст. 57 Конституции Российской Федерации)

     Способом принудительного взыскания недоимки и пеней в бесспорном порядке является взыскание за счет средств, находящихся на счетах и иного имущества налогоплательщика (налогового агента, сборщика налогов) - организации и индивидуального предпринимателя.¹⁰

     В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании недоимки в бесспорном порядке может быть принято в течение 60 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате недоимки и пеней.

     Согласно  п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ.

 При этом ст. 47 Кодекса не устанавливает  какого-либо другого срока, отличного  от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

     Между тем следует иметь в виду, что  в ст. 47 НК РФ, так же как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

     Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный  в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 РФ указанного Кодекса.

     Иное  толкование закона привело бы к возможности  принятия налоговым органом решения  о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока

     По  истечении срока бесспорного  взыскания недоимки и пеней, предусмотренного ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться с требованием о взыскании данных сумм в судебном порядке.

     В силу п. 2 ст. 48 НК, который применяется также и в случае взыскания недоимки с организаций и индивидуальных предпринимателей, 6-месячный срок на взыскание недоимки в судебном порядке подлежит исчислению после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 2 ст. 48 НК, в отношении заявлений к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК для бесспорного взыскания соответствующих сумм.  

 2.2 Срок взыскания налоговой санкции (штрафа) 

     Если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.¹¹

     Помимо  указанной статьи на основании Закона N 137-ФЗ изменениям были подвергнуты  также ст. 46, 47 НК, в связи с которыми действие данных статей, предусматривающих порядок взыскания налога, пеней за счет денежных средств, иного имущества организации и индивидуального предпринимателя, распространилось и на случаи взыскания штрафа. Таким образом, при буквальном толковании п. 9 ст. 46, п. 8 ст. 47 НК при взыскании штрафа налоговый орган обязан придерживаться правил бесспорного взыскания недоимки, пеней, т.е. с вынесением решения в порядке п. 3 ст. 46 НК.

     Однако, если учесть, что ст. 103.1 не предусматривает  возможность взыскания штрафа за счет денежных средств организации и индивидуального предпринимателя, находящихся на счетах в банках, а обязывает налоговый орган направить собственное решение о взыскании налоговой санкции судебному приставу-исполнителю и указанная статья является специальной по отношению к общей ст. 46 НК РФ, применение последней не имеет смысла, поскольку самостоятельно взыскать штраф со счета на налогоплательщика налоговый орган не вправе.

     Таким образом, остается применимой ст. 47 НК РФ, которая позволяет налоговому органу бесспорно взыскать налог, пени, а с учетом ст. 103.1 НК РФ и штраф, путем направления соответствующего постановления об их взыскании судебному приставу-исполнителю, что собственно и соответствует порядку, предусмотренному п. 7 ст. 103.1 НК РФ.

     Однако  в силу п. 7 ст. 103.1 НК РФ решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Согласно  же п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ.

     Напомним, что при взыскании обязательных платежей на основании ст. 47 НК РФ положения п. 3 ст. 46 НК РФ о 60-дневном сроке действия решения о бесспорном взыскании также должны использоваться, из чего следует, что ст. 103.1 НК РФ применяется в совокупности указанных статей. 
 

      

      Глава III. Налоговые проверки

      3.1 Виды налоговых проверок и сроки их проведения

 

      Среди форм налогового контроля, перечисленных  в статье 82 НК РФ, первыми названы  налоговые проверки.

      Налоговая проверка¹² - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы¹³.