стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб.

     страховых выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;

     процентных  доходов по вкладам в банках в  части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

     суммы экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заемных средств  в части превышения следующих  размеров:

     превышения  суммы процентов за пользование  заемными средствами, выраженными в  рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

     превышения  суммы процентов за пользование  заемными средствами, выраженными в  иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

     Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Налоговая ставка установлена в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ; в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

     Ко  всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.

 

      Глава 2. Налоговые вычеты по НДФЛ

2.1. Стандартные налоговые вычеты.

     Налогоплательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) имеют право на получение налоговых  вычетов. При этом согласно п. 3 статьи 210 Налогового кодекса (НК) налоговые вычеты применяются только в отношении тех доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%.В соответствии с НК существует четыре разновидности налоговых вычетов по НДФЛ:•стандартный налоговый вычет;•социальный налоговый вычет;•имущественный налоговый вычет;•профессиональный налоговый вычет. При этом социальный вычет может быть предоставлен на: благотворительные цели; обучение в образовательных учреждениях; лечение и приобретение медикаментов.

     Организации предоставляют стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход нельзя уменьшить на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошлый год.

     Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%

     Если  сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. В каком месте получать вычет сотрудник решает сам.

     Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале каждого года.

     Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшается  на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

     Если  доход сотрудника меньше, чем предоставленный  ему налоговый вычет, то налог  на доходы физических лиц с него не удерживается.

     Порядок предоставления вычета установлен в  статье 218 Налогового кодекса (НК) Российской Федерации.

     Виды стандартного налогового вычета в зависимости от категорий налогоплательщиков.

     Налоговый вычет в размере 3 000 рублей предоставляется каждый месяц налогового периода и распространяется на налогоплательщиков, перечень которых приведен в пп. 1 п. 1 статьи 218 НК. В частности, к ним относятся:

     - лица, получившие или перенесшие  лучевую болезнь и другие заболевания  или получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

     - инвалиды Великой Отечественной  войны;

     - лица, участвовавшие в испытании  ядерного оружия в атмосфере, в подземных испытаниях ядерного оружия и др.

     - лица, которые стали инвалидами  I, II и III  групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации.

     Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на следующие категории налогоплательщиков (пп. 2 п. 1 статьи 218 НК):

     - Героев Советского Союза и  Героев РФ, а также награжденных  орденом Славы трех степеней;

     - участников Великой Отечественной  войны; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

     - инвалидов с детства, а также  инвалидов I и II групп;

     - младшего и среднего медицинского  персонала, врачей и других  работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы  радиационного облучения при  оказании помощи в результате  катастрофы на Чернобыльской АЭС;

     - лиц, отдавших костный мозг  для спасения жизни людей;

     - родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения,  контузии или увечья,  полученных  ими при защите СССР, Российской  Федерации и др.

     Налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется на каждого налогоплательщика НДФЛ за каждый месяц налогового периода (пп. 3 п. 1 статьи 218 НК).

     Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется согласно пп. 4 п. 1 статьи 218 НК на:

     - каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

     - каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или  попечителями, приемными родителями.

     Порядок предоставления стандартных вычетов

     Налоговый вычет в размере 400 руб. на каждого  работника предоставляется только тем из них, которые не получают вычета в размере 3 000 руб. или 500 руб. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.; начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., вычет не предоставляется. Причем в расчет берутся только те доходы, в отношении которых установлена налоговая ставка НДФЛ 13%.

     Налоговый вычет на детей в размере 1 000 руб. предоставляется независимо от других установленных стандартных налоговых вычетов (п. 2 статьи 218 НК).

     Вычет действует до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный  нарастающим итогом и в отношении  которого так же применяется ставка НДФЛ в 13%, превысил 280 000 руб.; начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., вычет не применяется.

     Вычет производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

     Указанный вычет удваивается, если ребенок  является инвалидом, а также если ребенка растит одинокий родитель, опекун или попечитель, приемный родитель.

     Таким образом, налогоплательщик может получать одновременно не больше двух стандартных  налоговых вычетов:

     первый  – либо 3000 руб., либо 500 руб., либо 400 руб.;

     второй  – 1000 руб. на каждого ребенка.

     Если налогоплательщик имеет право более чем на один из трех вычетов в размерах соответственно 3000 руб., 500 руб. и 400 руб., то ему предоставляется максимальный из этих вычетов.

     Если  работник перешел на новое место  работы не с начала налогового периода, то он должен предъявить справку о полученных доходах с начала налогового периода по предыдущему месту работы.

     Стандартный вычет для иностранца

     Возникает вопрос, может ли иностранный гражданин, работающий в российской организации, получить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на себя и (или) 1000 руб. на ребенка?

     Да, если иностранный гражданин является резидентом РФ. Согласно п. 2 статьи 11 НК резидентом РФ признается физическое лицо, фактически проживающее на территории РФ более 183 дней в году. То есть, как только иностранец находится в РФ 184-ый день, он автоматически становится ее резидентом, а следовательно, доход, получаемый таким иностранцем, будет налогооблагаться НДФЛ по ставке 13%. Тот налог, который был исчислен по ставке 30% должен быть пересчитан и возвращен или зачтен налогоплательщику в счет будущих платежей налога.

     Стандартный вычет по НДФЛ в размере 400 руб. и 1000 руб. будет производиться такому налогоплательщику до достижения совокупного дохода, исчисленного с начала налогового периода и налогооблагаемого по ставке 13%, соответственно размера 40 000 руб. и 280 000 руб.

     При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок находится  за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется  на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

     Пример 1.

     Петров  Вячеслав Петрович работал в организации с января по май 2009 года. С мая по декабрь Петров в компании не работал, но находился в пределах РФ и далее по настоящий момент он вновь является сотрудником туристической организации.

     Петров не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400руб. до тех пор, пока его доход не превысит 40000 руб. Месячный доход работника в 2009 году – 17000 руб. Ежемесячная премия за качество работы составляет 2550 рублей, данные имеются до середины сентября 2010 года. В феврале 2009 и 2010 года получал премию к празднику в размере 5000 рублей. Был в командировке в апреле 2009 года, сумма командировочных- 6650 рублей (суточные 20000 рублей), а за командировку в августе 2010- 3325 рублей (суточные 10000 рублей). Также в феврале 2009 года Петров был в отпуске, сумма отпускных составила 9310 рублей; в 2010 году он дважды был в отпуске- в мае и сентябре, сумма отпускных за каждый месяц составляет 4655 рублей; к каждому отпуску была получена материальная помощь, за февраль она составила 3000 рублей, а в мае и сентябре по 1500 рублей; в декабре 2009 года была получена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 3000 рублей.

     Ежемесячная заработная плата составляет 17000 рублей. Кроме: марта 2009 года- 9323 рубля, августа 2010 года- 14258 рублей и сентября 2010 года- 3967 рублей.

     Также у Петрова есть двое детей, на которых  он получает вычет в размере 2000 рублей ежемесячно, но так как он не женат, то его вычет удваевается. Налоговые справки по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ и 3-НДФЛ прилагаются (приложение 1,2 и 3 соответственно).

2.2 Социальные налоговые  вычеты.

     Налогоплательщик может осуществить право на социальный налоговый вычет, который предоставляется на лечение, благотворительность, обучение и в сумме уплаченных пенсионных взносов, также в сумме уплаченных дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

     Социальный  налоговый вычет  на благотворительные цели

     Социальный  налоговый вычет в связи с  осуществлением налогоплательщиком расходов на благотворительные цели предоставляется в соответствии с порядком, предусмотренным пп. 1 п. 1 статьи 219 НК. Вычет согласно данному подпункту предоставляется: