Основы современной налоговой системы РФ

   Анализ  выполнения бюджета (для России  возможны следующие варианты: консолидированный  бюджет, федеральный и территориальные  бюджета) может быть осуществлен  путем исчисления относительных  величин выполнения плана по  доходам и расходам в целом, а также в разрезе их видов и целевого использования. Статистика может измерить влияние факторов, обусловивших отклонения от плана. Например, исходными для налоговых доходов могут быть два фактора: изменение налоговой базы и изменение налоговой ставки.

   Влияние  первого фактора - размера налоговой  базы на абсолютный прирост  величины налога - можно рассчитать  по формуле

Прирост Н_б = (Б/1 - Б/О)С/О.

   Абсолютный  прирост величины налога, обусловленный  соответственно изменением налоговой  ставки, рассчитывается по формуле

Прирост Н_с = (С/1 - С/О)Б/1,

где Прирост  Н_б и Прирост Н_с - абсолютный прирост величины налога, обусловленный соответственно изменением налоговой базы и налоговой ставки;

Б/1 и Б/0 - размер налоговой базы в отчетном и базисном (плановом) периодах;

С/1 и С/О - уровень  налоговой ставки в отчетном и  базисном периодах.

   Алгебраическая  сумма прироста налогов за  счет этих двух факторов должна  показать общий прирост суммы  налоговых доходов по анализируемому  виду налогов. 

Практическая  часть                                                 

 

1. Анализ динамики  налоговых доходов  консолидированного  бюджета РФ

   Рассмотрим  динамику доходов консолидированного  бюджета РФ в 2005-2010 годах. 
 

Таблица 1

Динамика  налоговых доходов  консолидированного бюджета РФ в 2005-2010 годах (в текущих  ценах, в млрд. рублей)

 

   Из таблицы  видно, что в период с 2005 по 2010 год наблюдается стабильный  рост налоговых доходов консолидированного  бюджета РФ. Наибольший рост налоговых  доходов наблюдался в 2009 году (142,82 %).

   С точки  зрения изучения динамики налоговых  доходов консолидированного бюджета  представляется целесообразным  представление данных, представленных  в Таблица 1 в сопоставимых ценах. Для этого используем следующие индексы цен: 2009 год – 1,119; 2008 год – 1,220; 2007 год – 1,353; 2006 год – 1,511; 2005 год – 1,692. Для расчета индексов использованы официальные статистические данные о годовых индексах цен в 2005-2010 годах. То есть, все данные будут приведены к ценам 2010 года. 
 

Таблица 2

Динамика  налоговых доходов  консолидированного бюджета РФ в 2005-2010 годах (в сопоставимых ценах, в млрд. рублей)

 

   Таким  образом, можно говорить о том,  что в 2005-2010 годах наблюдается  реальный рост налоговых доходов  консолидированного бюджета РФ  – доходы за рассматриваемый  период в сопоставимых ценах  возросли практически в два  раза.

   В целом  в 2005-2010 годах наблюдается достаточно  равномерный рост налоговых доходов  консолидированного бюджета РФ. Наибольший скачок налоговых  доходов произошел в 2008 году  по сравнению с 2007 годом (налоговые  доходы выросли почти на 29 %).

   Изучим  динамику отдельных видов налогов.  Она представлена в таблице  3. 

Таблица 3

Динамика  отдельных видов  налоговых доходов  в 2005-2010 годах (в текущих  ценах, в млрд. рублей)

 

   Из приведенных  данных видно, что ежегодно  наблюдается как рост налоговых  доходов консолидированного бюджета  в целом, так и большинства  статей его налоговых доходов.  Так стабильный рост наблюдался  по следующим статьям доходов  – налог на прибыль организаций,  налог на доходы физических  лиц, налог на добавленную стоимость,  налоги на совокупный доход,  налоги на имущество, платежи  за пользование природными ресурсами,  доходы от внешнеэкономической  деятельности. По большинству других  статей доходов также наблюдается  рост, но с небольшими колебаниями,  что связано, главным образом  с изменениями в бюджетно-налоговой  политике, происходившими в анализируемом  периоде.

   Наибольшего  темпа роста в 2005-2010 годах удалось  достигнуть по следующим статьям  налоговых доходов - налог на  прибыль организаций (темп роста  в 2010 году по сравнению с  2004 составил 469 %), налог на доходы  физических лиц (354 %), налоги на  совокупный доход (370 %), налоги  на имущество (341 %), платежи за  пользование природными ресурсами  (398 %). Темпы роста указанных видов  налоговых доходов превысили  темпы роста налоговых доходов  в целом в анализируемом периоде  (340 %).  Для того, чтобы получить  относительные характеристики динамики  доходов консолидированного бюджета  РФ рассчитаем показатель темпа  прироста для всех налоговых  доходов консолидированного бюджета.  Расчет представлен в таблице  4.

Таблица 4

Изменение темпа прироста доходов  консолидированного бюджета, ВВП, инфляции в 2005-2010 годах

 

   Приведенные  расчеты показывают, что в целом  за анализируемый период налоговые  доходы консолидированного бюджета  выросли на 165,8 %. При этом темп  роста налоговых доходов оказался меньше темпа роста ВВП (204,6 %), но при этом превысил темп прироста инфляции (74 %).

    Также  интересно проанализировать динамику  темпов прироста основных налогов  – НДС, акцизы, налог на прибыль,  налог на доходы физических  лиц, налоги на совокупный доход,  налоги на имущество, единый  социальный налог, акцизы. Практически  по всем перечисленным налогам  наблюдаются положительные темпы  прироста по годам. В наибольшей  степени за анализируемый период  вырос налог на прибыль –  темп его прироста составил 368,7 %, налоги на совокупный доход  выросли на 270,4 %, налог на доходы  физических лиц вырос на 253,7 %. Положительные темпы прироста  наблюдаются и по другим налогам.  Значительный рост налога на  прибыль объясняется активизацией  предпринимательской деятельности  в стране, улучшением финансового  состояния многих предприятий,  постепенным выходом из кризиса  многих отечественных предприятий  в связи с улучшением общей  экономической и политической  обстановки в стране. Рост доходности  предприятий сопровождался соответствующим  ростом затрат на оплату труда,  что в целом обусловило рост  налога на доходы физических  лиц. Введение специальных налоговых  режимом и переход многих предприятий  на них обусловил рост налогов  на совокупный доход. Темпы  роста ЕСН и НДС были замедлены  снижением ставок указанных налогов  в анализируемом периоде (ЕСН  снизился с 35,6 до 26 %, НДС – с  20 до 18 %). 
 
 

2. Анализ бюджетного  исполнения налоговых  доходов

  

   Я считаю, что также необходимо проанализировать насколько исполняется бюджет в целом по всем налогам и по отдельным их видам. Для анализа берем данные за последние года – 2008-2010 года. 

Таблица 8

Исполнение  налоговых доходов  консолидированного бюджета в 2008-2010