Налоговая система РФ

ГЛАВА 7. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  

7.1. Налоговая система  и принципы ее  построения 

     Налоговая система – это  совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

     Налоговую систему определяют следующие  условия налогообложения:

1. порядок установления и ввода налогов;
2. виды налогов;
3. порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней;
4. права и обязанности налогоплательщиков;
5. формы и методы налогового контроля (проверки, ревизии и др.);
6. ответственность участников налоговых отношений.

     Фундаментальные принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в его работе «Исследование  о природе и причинах богатства  народов». В дальнейшем принципы налогообложения развивались в соответствии с экономическими условиями хозяйствования. В настоящее время основными принципами налогообложения являются:

• принцип обязательности;
• принцип справедливости (горизонтальная и вертикальная справедливость);
• принцип определенности (налоги должны быть определены законодательно);
• принцип экономичности;
• принцип пропорциональности (установление лимита налогового бремени);
• принцип однократности налогообложения;
• принцип оптимальности;
• принцип эластичности и др.

         По своей структуре и принципам  построения налоговая система  РФ в основном идентична налоговым  системам развитых зарубежных  стран. С 1998 г. вступила в  силу часть первая НК РФ, а  с 2000 г. – вторая часть.

     Законодательно  принята классификация налогов  по уровням бюджетной системы (федеральные налоги, региональные и местные).

         Налоговый кодекс определяет  перечень участников налоговых правоотношений:

• налогоплательщики и плательщики сборов;
• налоговые агенты;
• Федеральная налоговая служба;
• Федеральная таможенная служба;
• органы исполнительной власти и местного самоуправления;
• органы Министерства финансов РФ.

     В Российской Федерации установлена  трехуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. 
 
 

7.2. Сущность и функции налогов 
 

     В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения  новой стоимости - национального  дохода.

     При распределении национального дохода они обеспечивают органы государственной  власти частью новой стоимости в  денежной форме. Часть национального дохода, перераспределяемая с помощью налогов, становится централизованным фондом денежных средств.

       С экономической точки зрения налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц, которые поступают в централизованные фонды денежных средств в определенные сроки.  Они представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений.

       В соответствии с Налоговым кодексом РФ (с юридической точки зрения) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

            Признаки налогов:

1. императивность - обязательность уплаты;
2. смена собственника;
3. безвозвратность;
4. безвозмездность.

     Наряду  с понятием «налог» существуют такие  понятия как «пошлина» и «сбор», которые являются похожими, но не одинаковыми. Общим для этих понятий является принудительный характер изъятия.

       Пошлина - это обязательный платеж, взимаемый за совершение в отношении плательщика юридически значимых действий.

       Таким образом, пошлина собирается  не со всех, а только с тех, кто вступает с соответствующими органами власти в отношения по поводу получения определенных услуг. В этом смысле пошлина отличается от налога отсутствием такой характеристики, как безэквивалентность. В то же время лицо, которое получает данную услугу, не может отказаться от уплаты соответствующей пошлины. В этом случае проявляется принудительный характер платежа, сближающий пошлину и налог.

       Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика юридически значимых действий со стороны органов власти, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (например, сбор за право торговли, за право проведения аукционов и т.п.).

     Сущность  и внутреннее содержание налогов проявляется в их функциях. Различают следующие функции налогов:

1. фискальная, которая заключается в изъятии денежных средств в бюджетную систему;
2. регулирующая, которая имеет следующие подфункции:

     - стимулирующая (реализуется через систему налоговых льгот, вычетов из налогооблагаемой базы, инвестиционного налогового кредита и др.);

     -  воспроизводственная (реализуется через налоги на добычу полезных ископаемых, сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов и др.);

     - дестимулирующая (реализуется через увеличение налогового бремени);

     3) распределительная, которая заключается в распределении национального дохода в централизованные и децентрализованные фонды денежных средств;

     4) контрольная, создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики;

      5) социальная - синтез регулирующей и распределительной функций. 
 
 
 
 
 

7.3. Виды и классификация налогов 

     Классификация налогов:

1. по способам взимания выделяют:

       а) прямые налоги - это налоги на собственность, доходы и капитал (они взимаются непосредственно с дохода, имущества, капитала; плательщиками являются непосредственно собственники дохода, имущества, капитала); к прямым налогам относятся:

• налог на прибыль организаций;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на имущество организаций;
• налог на имущество физических лиц.

     б) косвенные налоги - это налоги, которые представляют собой надбавку к ценам на товары или услуги (плательщиками являются  непосредственные производители или продавцы товаров и услуг, но оплачивают эти налоги покупателями (потребителями) товаров и услуг); к косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы;

2. в зависимости от характера налоговых ставок налоги делятся на:

       а) пропорциональные, если налоговая ставка неизменна и не зависит от величины объекта налогообложения (например, налог на прибыль организаций, НДС, налоги на имущество);

     б) прогрессивные, если налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения;

     в) регрессивные, если налоговая ставка понижается по мере возрастания величины объекта налогообложения;

3. по объекту налогообложения выделяют:

     а) налоги с доходов (объектом налогообложения является выручка, прибыль, заработная плата);

     б)  налоги с имущества (организаций, физических лиц);

     в) налоги и сборы с определенных видов деятельности;

     г) налоги и сборы за совершение определенных операций;

4. в зависимости от категории налогоплательщиков различают:

     а) налоги, уплачиваемые физическими лицами (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);

     б) налоги, уплачиваемые юридическими лицами (налог на прибыль организаций, налог  на имущество организаций);

     в) налоги, уплачиваемые физическими и  юридическими лицами (транспортный налог, земельный налог, государственная пошлина, страховые взносы, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности);

     5)  по источникам уплаты разделяют:

     а) налоги, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг);

     б) налоги, относимые на финансовые результаты;

     в) налоги, включаемые в выручку от реализации.

    6) в зависимости от закрепления  за уровнями бюджетной системы  различают следующие группы налогов:

     а) федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ);

     б) региональные налоги и сборы (ст. 14 НК РФ);

     в) местные налоги и сборы (ст. 15 НК РФ).

     Закрепление налогов по уровням бюджетной  системы РФ представлено в табл. 4.

     Статьей 18 Налогового Кодекса РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

     К специальным налоговым режимам относятся:

     1) система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, в соответствии с которой уплачивается  единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

     2) упрощенная система налогообложения  (УСНО);

     3) единый налог на вмененный  доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

     4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

     Закрепление налогов, взимаемых в соответствии со специальными налоговыми режимами, по уровням бюджетной системы  РФ представлено в табл. 4. 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 4 
 

Закрепление налогов и сборов за уровнями бюджетной

 системы  РФ