Судебно-экономическая экспертиза

Оглавление. 
 
 
 
 

 
 

Введение 

    Одним из элементов составов экономических преступлений, т.е. преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, является объективная сторона - невыполнение обязанностей по уплате налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и, как следствие, непоступление денежных средств в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды. Как разъяснил Пленум Верховного Суда РФ в п. 1 своего Постановления от 4 июля 1997 г. N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов", обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии, является крупный или особо крупный размер неуплаченного налога (соответственно, для физического лица - 200 и 500 МРОТ, для организации - 1000 и 5000 МРОТ).

    Введенный в действие Федеральным законом  от 18 декабря 2001 г. N 177-ФЗ с 1 июля 2002 г. Уголовно - процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2001 г. N 174-ФЗ¹ (далее - УПК РФ) существенно изменил порядок уголовного судопроизводства. Эти изменения коснулись также порядка производства предварительного следствия следователями федеральных органов УВД и дознания дознавателями (следователями) уголовным делам о налоговых преступлениях.

    В соответствии с ч. 1 ст. 73 УПК РФ событие  преступления (время, место, способ и  другие обстоятельства совершения преступления) подлежат доказыванию при производстве по уголовному делу. Следуя соблюдению принципа презумпции невиновности, закрепленного в ст. 49 Конституции РФ и ст. 14 УПК РФ, бремя доказывания обвинения и опровержения доводов, приводимых в защиту подозреваемого или обвиняемого, лежит на стороне обвинения.

    Это означает, что участники уголовного судопроизводства со стороны обвинения (дознаватель, следователь и прокурор) для подтверждения фактов неуплаты налогов или страховых взносов  осуществляют доказывание - собирание, проверку и оценку доказательств (ст. 85 УПК РФ).

    В качестве доказательств по уголовному делу согласно ч. 2 ст. 74 УПК РФ допускаются: показания подозреваемого, обвиняемого; показания потерпевшего, свидетеля; заключение и показания эксперта; вещественные доказательства; протоколы  следственных и судебных действий; иные документы.

    В докладе рассматриваются судебно-экономическая экспертиза применительно к действию УПК РФ: 
 

Уголовно - процессуальный характер судебно - экономической экспертизы. 

    Экспертиза  является именно судебной.

    Юридически закреплены самые различные виды экспертиз. Но по отношению к осуществлению правосудия их можно разделить на судебные экспертизы - экспертизы, которые назначаются и производятся по правилам судопроизводства, и внесудебные - экспертизы, производимые вне рамок судопроизводства.

    В качестве примеров внесудебных видов  экспертиз можно привести: экологическую  экспертизу, отношения в области  которой регулируются Федеральным  законом от 23 ноября 1995 г. N 174-ФЗ "Об экологической экспертизе"²; экспертизу подкарантинной продукции, предусмотренной Федеральным законом от 15 июля 2000 г. N 99-ФЗ "О карантине растений"³.

    Отличительным признаком судебно - экономической  экспертизы является то, что она  назначается и производится только по правилам судопроизводства.

    Экспертиза по уголовному делу производится только в соответствии с уголовно - процессуальным законом.

    В части 2 ст. 118 Конституции РФ определены следующие виды судопроизводств: конституционное, гражданское, административное и уголовное. Порядок каждого из перечисленных видов судопроизводств содержит правила назначения и проведения экспертиз. Эти правила закреплены: для конституционного судопроизводства - в ст. 49, 50 и 63 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации"⁴, для административного судопроизводства - в ст. 25.9 и 26.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях, ст. 95 Налогового кодекса РФ, ст. 183, 311, 326, 346 - 348 Таможенного кодекса РФ, для арбитражного судопроизводства - ст. 55, 82 - 87 АПК РФ.

    Согласно  п. 49 ст. 5 УПК РФ судебная экспертиза определена как экспертиза, производимая в порядке, установленном настоящим  Кодексом. Учитывая изложенное, можно  сделать следующий вывод: заключение эксперта, данное в рамках иного  судопроизводства, нежели чем уголовное, не может быть признано в качестве такового по уголовному делу. Конечно, такое заключение эксперта может быть допущено в качестве доказательства по уголовному делу, но только в соответствии со ст. 84 УПК РФ как иной документ.

    Порядок назначения и производства судебной экспертизы по уголовному делу определен положениями ст. 57, 70, 80, 195 - 207, 269, 282 и 283 УПК РФ (при производстве экспертиз в государственных судебно - экспертных учреждениях - также соответствующими положениями Федерального закона от 31 мая 2001 г. N 73-ФЗ "О государственной судебно - экспертной деятельности в Российской Федерации"⁵).

    В следующих разделах изложен порядок  производства судебно - экономических экспертиз.

    законодательно  дано определение таким понятиям, как "судебная экспертиза", "экспертное учреждение" и "эксперт";

    предыдущее  участие эксперта в деле в качестве специалиста не является основанием для отвода эксперта в любом случае, а не только в случае участия врача - специалиста в области судебной медицины в наружном осмотре трупа;

    показания эксперта являются доказательством  по делу;

    законодатель  отказался от обозначения области  специальных знаний как "специальные  познания в науке, технике, искусстве  или ремесле";

    среди экспертных учреждений выделены государственные судебно - экспертные учреждения;

    мотивированность  несогласия лица, производящего дознание, следователя, прокурора и суда с  заключением эксперта не обязательна;

    случаи  назначения дополнительной экспертизы дополнены возникновением новых  вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств уголовного дела; по-иному сформулированы случаи назначения повторной экспертизы;

    расширены права эксперта в части ходатайств о привлечении к производству экспертизы других экспертов, а также  принесения жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права; закреплено право эксперта возвратить постановление о назначении судебной экспертизы, если он считает, что не обладает достаточными знаниями для ее производства;

    исключена обязанность эксперта явиться по вызову лица, производящего дознание, следователя, прокурора и суда и  дать заключение по поставленным перед  ним вопросам; также исключена  возможность привода эксперта и  наложения на него денежного взыскания при неявке;

    эксперт не вправе без ведома следователя  и суда вести переговоры с участниками  уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с производством судебной экспертизы; самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования; проводить без разрешения дознавателя, следователя, суда исследования, могущие повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств; разглашать данные предварительного расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта, если он был об этом заранее предупрежден в порядке ст. 161 УПК РФ;

    с постановлением о назначении судебной экспертизы следователь знакомит не только обвиняемого, но и подозреваемого и его защитника; права обвиняемого при назначении и производстве судебной экспертизы предоставлены также его защитнику и подозреваемому;

    предусмотрено право свидетеля и потерпевшего, в отношении которых производилась  судебная экспертиза, знакомиться с  заключением эксперта; потерпевший также вправе знакомиться с постановлением о назначении судебной экспертизы, заявлять отвод эксперту или ходатайствовать о производстве судебной экспертизы в другом экспертном учреждении;

    получение образцов для сравнительного исследования может производиться экспертом в случае, если это является частью судебной экспертизы; закреплено, что при получении образцов для сравнительного исследования не должны применяться методы, опасные для жизни и здоровья человека или унижающие его честь и достоинство;

    помещение подозреваемого или обвиняемого, не содержащегося под стражей, в медицинский или психиатрический стационар для производства судебно - медицинской или судебно - психиатрической экспертизы производится на основании судебного решения, принимаемого в порядке ст. 165 УПК РФ, а не с санкции прокурора, как устанавливалось ранее;

    следователь вправе не только присутствовать при  производстве экспертизы, но и получать разъяснения эксперта по поводу проводимых им действий;

    закреплено, что в заключении эксперта указываются примененные при исследованиях методики, а также то, что составной частью заключения эксперта являются материалы, иллюстрирующие его (фотографии, схемы, графики и т.п.);

    закреплено, что допрос эксперта производится по собственной инициативе следователя либо по ходатайству подозреваемого, обвиняемого, его защитника; эксперт не может быть допрошен по поводу сведений, ставших ему известными в связи с производством судебной экспертизы, если они не относятся к предмету данной судебной экспертизы. 

    Задачи  судебно экономической экспертизы 

    Проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских  проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно - материальных ценностей и  денежных средств;

    выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно - материальных ценностей и суммой материального ущерба;

    определить  соответствие отражения в бухгалтерских  документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета  и отчетности и действующим нормативным актам;

    установить  документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой  продукции, товаров, размеров и стоимости  неучтенной продукции, определенных с  учетом заключений технологов, товароведов  и других специалистов;

    констатировать  документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке  гражданского судопроизводства;

    конкретизировать  круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи  либо излишков числились товарно - материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;

    выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

    установить  условия, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать  предложения, направленные на борьбу с ними. 

Назначение  и производство судебно  – экономической экспертизы в экспертном учреждении и вне его. Экспертные учреждения. 

    На  основании п. 2 ст. 195 УПК РФ судебная экспертиза проводится государственными судебными экспертами и иными  экспертами из числа лиц, обладающих специальными знаниями. Так же как и в арбитражном процессе, в уголовном судопроизводстве экспертом-бухгалтером может быть как сотрудник государственного экспертного учреждения, так и представитель негосударственной коммерческой (некоммерческой) организации и даже частное лицо. На практике если экспертиза назначается судом, то привлекается, как правило, государственное экспертное учреждение системы Министерства юстиции Российской Федерации. Согласно п. 2 Инструкции⁶ судебные экспертизы в судебно-экспертных учреждениях (СЭУ) системы Минюста России проводятся для судов, органов дознания, следствия и прокуроров. Таким образом, проведение экспертизы по уголовным делам является основной функцией СЭУ (экспертиза в рамках арбитражного процесса для СЭУ необязательна).