Экономический анализ

Промежуточный финансовый отчет включает следующие сведения:

• сжатый бухгалтерский баланс (по состоянию на конец промежуточного периода) и сравнительный бухгалтерский баланс (по состоянию на конец предшествующего финансового года);
• сжатый отчет о прибылях и убытках (за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за текущий финансовый год на отчетную дату), а также сравнительные показатели за соответствующие периоды предшествующего финансового года. Организация, которая публикует промежуточную финансовую отчетность ежеквартально, готовит, например, в III квартале четыре отчета о прибылях и убытках: один – нарастающим итогом за девять месяцев с начала текущего года, второй – за III квартал, третий и четвертый – сравнительные отчеты о прибылях и убытках за соответствующие периоды предыдущего финансового года;
• сжатые отчеты о движении денежных средств (нарастающим итогом за текущий финансовый год на отчетную дату, сравнительный отчет за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года);
• сжатые отчеты об изменениях в капитале (нарастающим итогом за текущий финансовый год на отчетную дату, сравнительный отчет за аналогичный промежуточный период предыдущего года);
• выборочные пояснительные примечания.

 

• Адреса представления бухгалтерской отчетности.

 

Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (ст. 18 ФЗ РФ № 402-ФЗ).

 

• Что является отчетным годом.

 

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно (ст. 15 ФЗ РФ № 402-ФЗ).

При составлении бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно (п. 13 ПБУ 4/99).

 

• В каких единицах измеряются показатели отчетности.

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации (п. 7 ст. 13 ФЗ РФ № 402-ФЗ; п. 16 ПБУ 4/99).

 

• какие организации подлежат обязательному аудиту.

 

Обязательный аудит проводится в случаях (п. 1 ст. 5 ФЗ РФ «Об аудиторской  деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ):

1. если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2. если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;
3. если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4. если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5. если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6. в иных случаях, установленных федеральными законами.

 

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Отчет о прибылях и  убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках  доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные  и прочие.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).
3. Валовая прибыль.
4. Коммерческие расходы.
5. Управленческие расходы.
6. Прибыль/убыток от продаж.
7. Проценты к получению.
8. Проценты к уплате.
9. Доходы от участия в других организациях.
10. Прочие доходы.
11. Прочие расходы.
12. Прибыль/убыток до налогообложения.
13. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.
14. Прибыль/убыток от обычной деятельности.
15. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших  эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

27. Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках должны раскрывать  следующие дополнительные данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• о составе затрат на производство (издержках обращения);
• о составе прочих доходов и расходов;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
• о прекращенных операциях;
• об аффилированных лицах;
• о государственной помощи;
• о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  раскрывают информацию в виде отдельных  отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств  должен характеризовать изменения  в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

• юридический адрес организации;
• основные виды деятельности;
• среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Задание № 2

Рассчитать обобщающие показатели эффективности хозяйственной деятельности. Применяя прием сравнения, дать оценку динамики полученных показателей. Результаты расчета отразить в табл. 2.1. Сделать вывод об эффективности работы предприятия.

 

Таблица 2.1

Анализ обобщающих показателей  эффективности

Показатель	Базисный период	Отчетный период		Отклонение
				От плана		От базисного года
		План	Факт	в абс. выр-и	%	в абс. выр-и	%
1. Бухгалтерская прибыль, тыс. руб.,	198109	228236	228366	130	100,1	30257	115
2. в том числе прибыль от продаж, тыс. руб.	270184	260585	280598	20013	107,7	10414	104
3. Чистая прибыль, тыс. руб.	144831	167950	168000	50	100,0	23169	116
4. Объем продаж продукции, работ и услуг (без налогов), тыс. руб.	3538805	5108585	5128865	20280	100,4	1590060	145
5. Полная себестоимость проданных продукции, работ и услуг, тыс. руб.	3268621	4848000	4848267	267	100,0	1579646	148
6. Среднегодовая стоимость:
6а. собственного капитала, тыс. руб.	418772	598861	588132	-10729	98,2	169360	140
6б. всех авансированных средств (всего имущества), тыс. руб.	928662	1168113	1178483	10370	100,9	249821	127
6в. производственных фондов, тыс. руб.	468663	658312	658644	332	100,1	189981	141
Обобщающие  показатели эффективности производства
Рентабельность всего  имущества (авансированных средств), % стр. 2 / стр. 6б	29,09	22,31	23,81	1,5	106,7	-5,28	82
Рентабельность производственных фондов, % стр. 2 / стр. 6в	57,65	39,58	42,60	3,02	107,6	-15,05	74
Рентабельность собственного капитала, % стр. 3 / стр. 6а	34,58	28,04	28,57	0,53	101,9	-6,01	83

Окончание табл. 2.1

Показатель	Базисный период	Отчетный период		Отклонение
				От плана		От базисного года
		План	Факт	в абс. выр-и	%	в абс. выр-и	%
Рентабельность продаж, % стр. 2 / стр. 4	7,63	5,10	5,47	0,37	107,3	-2,16	72
Рентабельность продукции, % стр. 2 / стр. 5	8,27	5,38	5,79	0,41	107,6	-2,48	70
Показатель отдачи средств, вложенных в имущество стр. 4 / стр. 6б	3,81	4,37	4,35	-0,02	99,5	0,54	114
Затраты на 1 рубль реализованной  продукции стр. 5 / стр. 4	0,924	0,949	0,945	-0,004	99,6	0,021	102

 

В целом деятельность компании можно  оценить как эффективную.

Рентабельность всего имущества  предприятия в отчетном году составила 23,81%. По сравнению с базисным годом  рентабельность всего имущества снизилась на 5,28% (в базисном году рентабельность всего имущества составляла 29,09%). По сравнению с планом фактическая рентабельность всего имущества выше на 1,5% (или на 6,7%).

Рентабельность производственных фондов в отчетном периоде равна 42,6%, что составляет 107,6% от запланированной рентабельности производственных фондов. При этом по сравнению с базисным годом рентабельность производственных фондов снизилась на 15,05% и составила 74% от уровня базисного года.

Рентабельность собственного капитала в отчетном году равна 28,57%, что на 0,53% выше нежели запланировано. Рентабельность собственного капитала в базисном году на 6,01% выше нежели в отчетном году, т.е. рентабельность собственного капитала составляет 83% от уровня базисного года.

Средства, вложенные в производство совершают в базисном году 3,81 оборота, а в отчетном году 4,35 оборота.

Таким образом эффективность использования  имеющегося капитала предприятия в  отчетном году снижается, но при этом выше нежели запланировано.

Рентабельность продаж в отчетном году равна 5,47%, а в базисном году она составляла 7,63%. Снижение рентабельности продаж связано с превышением темпа роста затрат предприятия над темпами роста объемов продаж. При этом фактическая величина рентабельности продаж на 0,37% выше запланированной.