Аудит. Аудиторская деятельность

8. Оценка собранных аудиторских доказательств.

  При получении аудиторских доказательств  аудитор должен оценить их достаточность (количественная мера доказательств) и  надлежащий характер или уместность (качественная мера доказательств). При тестировании средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть характер полученных доказательств для подтверждения оценки риска применения средств внутреннего контроля. При проведении процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена бух отчётность. Эти утверждения подразделяются на следующие категории:

1. Существование актива или обязательства на определённую дату;
2. Права и обязанности (утверждение, что актив или обязательство относятся к данному аудируемому лицу на определённую дату);
3. Возникновение, т.е. в течение отчётного периода были осуществлены операции или произошли события, имеющие отношения к аудируемому лицу;
4. Полнота, т.е. не имеется ли неучтённых активов, обязательств, операций, нераскрытых статей отчётности;
5. Стоимостная оценка, т.е. актив или обязательство должны быть отражены по балансовой стоимости;
6. Точное измерение, т.е. операция или событие должны быть учтены в соответствующей сумме, а доход или расход отнесены к соответствующему периоду;
7. Представление и раскрытие, т.е. статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с нормами и принципами финансовой отчётности.

  Доказательства  собираются по каждому из этих утверждений. Нередко одно доказательство может  подтвердить несколько утверждений. При оценке надёжности доказательств  аудитор должен учитывать следующие  правила:

• Доказательства, полученные из внешних источников, надежнее доказательств, полученных из внутренних источников
• Доказательства, полученные из внутренних источников, более надёжны, если системы бух учёта и внутреннего контроля признаны аудитором эффективными
• Доказательства, собранные аудитором, надёжнее доказательств, представленных клиентом
• Доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее доказательств, представленных в устной форме.

  Тема 10. Заключительная стадия аудиторской  проверки. Подготовка аудиторского заключения.

1. Форма и содержание аудиторского заключения. В соответствие с ФЗ аудита «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности» заключение аудитора по отчетности аудируемого лица представляет собой официальный документ, содержащий мнение аудитора о достоверности отчетности. Заключение должно содержать во всех существенных отношениях оценку степени точности и соответствия данных отчетности российскому законодательству.

  Заключение  должно быть составлено на русском  языке, стоимостные показатели в  нем должны быть выражены в российской валюте. Исправления в аудиторском заключении не допускаются. Оно должно быть подписано уполномоченными лицами аудиторской организации. Аудитор передает свое заключение только аудируемому лицу. Согласованное количество экземпляров заключений передается аудируемому лицу в сроки, указанные в договоре. Обязанности по распространению аудиторскому заключению возлагается на аудируемое лицо.

  При составлении заключения аудитор  должен соблюдать единство формы  и содержания аудиторского заключения. Основными элементами аудиторского заключения являются:

1. Его наименование, по которому его можно отличить от отчетов других лиц. Указывают адресата, определяемого в соответствие с условиями договора (собственник, акционер)
2. Сведения об аудиторе: наименование и организационно-правовая форма аудиторской организации, местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, членство в СОА
3. Сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности
4. Вводная часть, должна содержать перечень проверенной отчетности с указанием состава отчетности и отчетного периода, указание об ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую финансовую отчетности и содержащиеся в ней утверждения., указания об ответственности аудитора, заключающееся только в выражении его мнения об отчетности на основе проведенной проверки.
5. Часть заключения, описывающая объем проверки. Должны быть ссылки на ФЗ, федеральные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, а также указания на то, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения. В этой части должно быть указано, что проверка включала: анализ доказательств, подтверждающих сумму и сведения, содержащиеся в отчетности, оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета и правил подготовки бухгалтерской отчетности, исследование существенных оценочных значений, полученных руководством аудируемго лица, оценку общего представления о бухгалтерской отчетности.
6. Итоговая часть аудиторского заключения. В ней выражается мнение аудитора о бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица и указывается, дает ли отчетности во всех существенных отношениях достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствие с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, далее указывается дата выдачи аудиторского заключения (число, соответствующее дате завершения аудиторской проверки). Должны быть подписи руководителя аудиторской организации и лица, проводившего аудит, с указанием номера квалификационного аттестата, которые должны быть скреплены печатью.

  К заключению прилагается отчетность, относительно которого выражается мнение, которая должна быть датирована, подписана  и должна быть скреплена печатью  аудируемого лица. 

2. Вид аудиторского заключения зависит от мнения аудитора о бухгалтерской отчетности клиента. Оно может быть безоговорочно положительной или модифицированной. Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор считает, что отчетность клиента дает достоверное и объективное представление о финансовом положении или результатах деятельности аудируемого лица во всех существенных отношениях в соответствие с установленными принципами  и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Заключение считается модифицированным, если оно содержит поясняющую часть или мнение, отличное от безоговорочно положительного. Такое мнение выражается аудитором, если имеются следующие факторы:
1. Не влияющие на аудиторское мнение, но требующее привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации у аудируемого лица.
2. Указывающие на неуместность допущения к непрерывности деятельности или значительную неопределенность, способную в будущем повлиять на финансовую отчетность аудируемого лица.

  Аудитор не может выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1. Ограничение объема работы аудитора – может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения
2. Не согласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или адекватности раскрытия финансовой информации в отчетности – мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

  Если  влияние указанных обстоятельств  не является существенным для финансовой отчетности, но безоговорочно положительное  мнение выразить нельзя, то выражается мнение с оговоркой.

  При существенном ограничении объема аудитора, из за чего аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские  доказательства – должен быть сформулирован отказ от выражения мнения. Если влияние несогласия с руководством аудируемого лица существенно для финансовой отчетности, то аудитор должен выразить отрицательное мнение.

  Если  заключение модифицировано, то аудитор  должен описать причину этого  и по возможности дать количественную оценку возможного влияния на бухгалтерскую отчетность.