Аудит. Аудиторская деятельность

  Выделяют  также отдельные стадии аудита в его последовательном развитии (по характеристике проверки):

1. Подтверждающий аудит, при котором аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию и параллельно с бухгалтером создает собственные учётные регистры.
2. Системно-ориентированный аудит. Предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учётом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита.
3. Аудит, базирующийся на риске. Предполагает концентрацию усилий аудиторов на тех объектов контроля, где выше риски. Это позволяет сократить время на проверку тех объектов, где предполагается отсутствие риска или низкий риск.
2. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита.

3. Инициативный  и обязательный аудит.

  Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства  предприятия или его учредителей, а также обязательным в соответствии с законодательством. Инициативный аудит представляет собой аудиторскую проверку, осуществляемую по различным направлениям деятельности компании. Заказчиками такой проверки кроме руководителей и собственников аудируемого лица могут выступать также его партнёры по бизнесу (потенциальные инвесторы, банки, поставщики). Основная цель инициативного аудита:

• Выявление недостатков ведения бухгалтерского учёта, налогообложения и составления отчётности
• Проведение анализа финансового состояния аудируемого лица
• Помощь аудируемому лицу в организации учёта и отчётности
• Контроль за организацией делопроизводства по бухгалтерскому учёту
• Оценка применяемых средств и методов автоматизации учёта
• Оценка состояния расчётов и др.

  Инициативный  аудит может быть комплексным или тематическим. Методика проведения инициативного аудита не отличается от методики проведения обязательного аудита. Глубина проверки может быть различной:

• Полная и сплошная проверка всех данных учёта, начиная с первичных документов, включая проведение инвентаризации активов и обязательств
• Выборочная проверка.

  Наиболее  часто инициативный аудит заказывается при принятии решения об инвестировании, при реорганизации компании, при  кардинальных изменениях в кадровом составе бухгалтерии, при значимых изменениях в налоговом законодательстве. Проведение инициативного аудита может быть также предусмотрено уставными документами предприятия.

  Обязательный  аудит – это обязательная ежегодная проверка бухгалтерской финансовой отчётности организации, предусмотренная законодательством. Обязательный аудит введён, начиная с годового отчёта, за 1995 г. Критерии обязательного аудита установлены статьёй 5 ФЗ № 307. Обязательный аудит проводится в следующих случаях:

1. Если организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
2. Если организация является кредитной, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной валютной фондовой биржей, негосударственным пенсионным фондом, инвестиционным фондом;
3. Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
4. Если сумма выручки от продажи продукции за предшествовавший отчётному год превышает 400 млн рублей или сумма активов бухгалтерского баланса превышает 60 млн рублей;
5. Если организация представляет и публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую финансовую отчётность.

  Обязательный  аудит отчётности организации, ценные бумаги которой допущены к обращению  на рынке ценных бумаг, а также кредитных, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и организаций, в уставных  капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25% государственных корпораций и государственных компаний, а также консолидированной отчётности проводится только аудиторскими организациями. Договор на проведение обязательного аудита в перечисленных выше случаях должен заключаться по итогам размещения заказа путём проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном законодательством.

4. Услуги, сопутствующие аудиту.

  Аудиторская деятельность включает в себя кроме  проведения аудиторской проверки оказание сопутствующих аудиту услуг. Перечень таких услуг, требования, предъявляемые к ним, и контроль их качества установлены статьёй 1 ФЗ № 307 и Федеральным Стандартом аудиторской деятельности. Под сопутствующими аудиту услугами понимают следующие виды услуг:

1. Постановка, восстановление и ведение бух учёта, составление бухгалтерской финансовой отчётности, бухгалтерское консультирование;
2. Постановка, восстановление и ведение налогового учёта, составление налоговых расчётов и налоговых деклараций, налоговое консультирование;
3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, экономическое и финансовое консультирование;
4. Управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией или приватизацией организаций;
5. Правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах;
6. Автоматизация бух учёта и внедрение информационных технологий;
7. Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9. Проведение маркетинговых исследований;
10. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов;
11. Обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

  Аудиторам запрещено заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью  кроме аудиторской. Сопутствующие аудиту услуги по принципу совместимости с аудитом делят на 2 группы:

1. Услуги, совместимые с проведением аудиторской проверки;
2. Услуги, не совместимые с проведением аудиторской проверки.

  Несовместимые услуги:

1. Восстановление и ведение бух учёта;
2. Составление бухгалтерской финансовой отчётности;
3. Восстановление и ведение налогового учёта;
4. Составление налоговых деклараций.

  Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

1. Услуги действия – услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре;
2. Услуги контроля – услуги по проверке документов на соответствие их определённым критериям, контроль ведения учёта и составления отчётности, контроль начисления и уплаты налогов, тестирование учётного и прочего экономического персонала организации;
3. Информационные услуги – все виды консультирования, информационное обслуживание, проведение обучения персонала, издание методических рекомендаций.

  Аудитор отвечает за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг в  соответствии с условиями заключенного договора. Аудитор освобождается от ответственности за качество услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также в случае задержки в случае её предоставления со стороны экономического субъекта. Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг является документально оформленные расчёты, справки, регистры учёта и другие документы. В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудитор имеет право привлекать к оказанию таких услуг экспертов, что не снимает ответственности с аудитора за качество услуг.

  Тема 3. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов на право  осуществления деятельности в РФ. Профессиональная этика аудиторов.

1. Квалификационный аттестат аудитора.

  Аттестация  на право осуществления аудиторской деятельности проводится с целью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудитом в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора. Согласно закону № 307, квалификационный экзамен проводится Единой Аттестационной комиссией, которая создана совместно всеми СОА. Порядок проведения квалификационного экзамена и порядок определения его результатов установлены уполномоченным федеральным органом (МинФином). Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на экзамене, устанавливается Единой Аттестационной комиссией (ЕАК) из областей бухгалтерского учёта, налогообложения, права и смежных с ними. Экзамен проводится в виде тестирования с использованием компьютерных технологий. За приём квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливаются ЕАК. По итогам экзамена претендент получает квалификационный аттестат аудитора единого образца при соблюдении следующих условий:

• Претендент имеет высшее образование, полученное в ВУЗе, имеющем государственную аккредитацию;
• Претендент имеет ко дню объявления результатов экзамена стаж работы, связанный с осуществлением аудиторской деятельности, либо ведением бухгалтерского учёта и составлением бухгалтерской финансовой отчётности не менее 3 лет, не менее 2 лет из последних 3 лет стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

  Квалификационный  аттестат аудитора выдаётся без ограничения  срока его действия. Решение об отказе в выдаче аттестата аудитора может быть принято ЕАК, если:

• Претендент не соответствует установленным требованиям по образованию, по стажу работы;
• Со дня принятия комиссией решения о сдаче экзамена до дня получения от претендента заявления о выдаче квалификационного аттестата прошло более 1 года;

  Решение об отказе в выдаче аттестата может быть оспорено в суде. Датой выдачи квалификационного аттестата считается дата принятия СОА решения о выдаче аттестата аудитора. Аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждённым СОА, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения не может быть менее 120 часов за 3 последовательных календарных года, но не менее 20 часов каждый год.

2. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

  Аттестат  аудитора может быть аннулирован  в следующих случаях:

1. Получение аттестата с использованием подложных документов, либо лицом, не соответствующим установленным требованиям;
2. Вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего лишение права заниматься аудиторской деятельностью;
3. Несоблюдение аудитором требования независимости и сохранения аудиторской тайны;
4. Подписание аудитором заключения, признанного заведомо ложным;
5. Нарушение аудитором требований ФЗ № 307 и требований Федеральных Стандартов аудиторской деятельности;
6. Неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет;
7. Несоблюдение аудитором требования о повышении квалификации;
8. Уклонение аудитора от внешнего контроля качества его работы.