Методы определения таможенной стоимости

     В случае если ни оцениваемые (ввозимые), ни идентичные, ни однородные товары не продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в том же состоянии, в каком они были ввезены на единую таможенную территорию Таможенного союза, по заявлению лица, декларирующего товары, таможенная стоимость определяется на основе цены единицы таких товаров, по которой их наибольшее совокупное количество продается после переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами. 

Метод сложения⁷

     При определении таможенной стоимости  товаров в качестве основы принимается  расчетная стоимость товаров, которая  определяется путем сложения:

1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;

3) расходов, указанных в подпунктах 4 - 6 пункта 1 статьи 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза.

     Указанные расходы определяются на основе сведений о производстве ввозимых товаров, представленных их производителем или от его имени, и подтвержденных коммерческими документами производителя, при условии, что такие документы соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета, применяемым в стране, где произведены товары. 

2.3. Резервный метод⁸ 

     Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории Таможенного союза. Таким образом, в качестве основы для расчета таможенной стоимости предоставляется любая документально подтвержденная ценовая информация, например, каталоги, справочники, интернет и др.

     Допускается гибкость применении первых пяти методов

     Таможенная  стоимость товаров не должна определяться на основе:

1) цены  на товары на внутреннем рынке  Таможенного союза, произведенные  на единой таможенной территории  Таможенного союза;

2) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

3) цены  на товары на внутреннем рынке страны вывоза;

4) цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;

5) минимальной таможенной стоимости;

6) произвольной или фиктивной стоимости.

     В случае если данный метод применяется  таможенным органом, то таможенный орган  обязан в письменном виде указать  источник использованных данных, а  также подробный расчет, произведенный  на их основе. 

  2.4. Анализ документов, подтверждающих таможенную стоимость 

     Таможенная  стоимость определяется декларантом  согласно правилам таможенной оценки. Решение о правильности выбранного декларантом метода принимается  таможенными органами. На таможенный орган возложена функция контроля за правильностью определения таможенной стоимости товара. В качестве документов, подтверждающих таможенную стоимость, могут использоваться инвойс, счет-фактура, договор, документы по оплате расходов на транспортировку, прайс-лист изготовителя.

     В соответствии с решением КТС от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» при декларировании товаров, ввозимых (ввезенных) на единую таможенную территорию и в зависимости от применяемого метода определения таможенной стоимости представляются следующие документы⁹:

1) При осуществлении поставки по договору купли-продажи или иному договору, когда, по мнению декларанта, возможно применение метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, представляются:

• учредительные документы декларанта;
• договор (контракт), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;
• счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, отражающие стоимость товара;
• биржевые котировки в случае, если ввозится биржевой товар;
• транспортные (перевозочные) документы;
• страховые документы, если они имеются, в зависимости от установленных договором условий поставки;
• счет за транспортировку или калькуляция транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в стоимость сделки или заявлены вычеты этих расходов из стоимости сделки;
• копия грузовой таможенной декларации и декларации таможенной стоимости, принятых по первой поставке по контракту или по поставке, произведенной после подписания дополнительных приложений и/или соглашений к контракту, которые повлияли на сведения, указанные в первом листе ДТС-1, поданной при первой поставке (если меняется место таможенного оформления товаров);
• другие документы, которые декларант считает необходимым представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.

2) При определении таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными (однородными) товарами представляются документы, которые ранее были представлены для подтверждения обоснованности применения метода 1 для определения таможенной стоимости рассматриваемых идентичных (однородных) товаров, стоимость сделки с которыми выбрана в качестве основы для определения таможенной стоимости:

• грузовая таможенная декларация и декларация таможенной стоимости (ДТС-1);
• договор купли-продажи (контракт) и дополнительные соглашения к нему; 
• счет-фактура (инвойс);
• банковские платежные документы (если счет был оплачен), а также другие платежные и (или) бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара;
• транспортные (перевозочные) документы;
• страховые документы, если они имелись в зависимости от условий поставки;
• счет за транспортировку или калькуляция транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в стоимость сделки или были вычтены из нее при определении таможенной стоимости;
• акт таможенного досмотра, акт повторного таможенного досмотра (если он производился);
• другие документы, которые были представлены для подтверждения заявленной таможенной стоимости при применении метода 1 в отношении идентичных (однородных) товаров.

3) При определении таможенной стоимости по методу вычитания стоимости представляются:

• учредительные документы лица, которому проданы оцениваемые, идентичные или однородные товары;
• договоры купли-продажи (контракты), по которым оцениваемые, идентичные или однородные товары проданы на внутреннем рынке РФ;
• оформленные в установленном порядке счета-фактуры, выставленные при продаже товаров на внутреннем рынке РФ;
• банковские платежные документы (если счета-фактуры оплачены);
• бухгалтерские документы, отражающие затраты, связанные с ввозом и реализацией товара на территории РФ;
• другие документы, требующиеся для подтверждения заявленной цены за единицу товара и расходы, подлежащие вычету из нее.

4) При определении таможенной стоимости по методу сложения стоимости представляются:

• бухгалтерская документация изготовителя оцениваемых товаров, содержащая данные о стоимости материалов и издержках, понесенных в связи с производством и поставкой в РФ оцениваемых товаров, а также прибыли, получаемой в результате такой поставки;
• бухгалтерская документация изготовителя и (или) экспортера, содержащая данные об общих затратах в связи с производством оцениваемого товара, а также прибыли, получаемой в результате поставки в Россию таких товаров.

5) При определении таможенной стоимости по резервному методу представляются (в зависимости от основы избранной стоимости):

• документы, подтверждающие стоимость сделки с идентичными или однородными товарами (произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары);
• документы, подтверждающие таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, определенную по методу вычитания или сложения;
• договоры аренды (лизинга) на ввозимые товары, содержащие сведения для расчета стоимости;
• отчет об оценке товара, проведенной в установленном порядке организацией, уполномоченной в области оценочной деятельности в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в РФ;
• транспортные тарифы, действующие в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз оцениваемых товаров;
• копии первого (обложка с указанием наименования и даты источника информации) и соответствующих листов нейтральных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз оцениваемых товаров; издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также биржевые котировки цен.

     Необходимо  отметить, что заявленная декларантом таможенная стоимость и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, документально подтвержденной информации. При отсутствии таковой таможенный орган вправе использовать имеющиеся у них сведения, содержащиеся в каталогах торговых фирм и иных справочниках. 

2.5. Актуальные проблемы  таможенной стоимости в условиях таможенного союза

     После вступления в силу 1 июля 2010 года Таможенного кодекса таможенного союза вопрос об определении и контроле таможенной стоимости является одним из самых актуальных, поскольку таможенная стоимость является основой для начисления таможенных платежей. Таможенные платежи составляют значительную часть федерального бюджета, поэтому для таможенных органов, выполняющих фискальную функцию, особо важным является правильное определение таможенной стоимости. Для представителей бизнеса данный вопрос не менее актуален, так как расчет таможенной стоимости и уплата таможенных платежей оказывают непосредственное влияние на коммерческую деятельность организации.

     В условиях функционирования таможенного  союза порядок определения и  контроля таможенной стоимости претерпел  существенные изменения.

     В соответствии со статьей 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза от 25 января 2008 года таможенною стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза. В статье 5 Соглашения указаны платежи и иные расходы (дополнительные начисления), которые при соблюдении определенных условий добавляются к указанной цене. Таможенная стоимость определяется в соответствии с Соглашением, а также с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).

     Нормы Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-I «О таможенном тарифе» в части определения таможенной стоимости с 1 июля 2010 года не применяются, эти вопросы регулируются указанным выше Соглашением об определении таможенной стоимости товаров.

     Вместе с тем, статья 323 Таможенного кодекса РФ в настоящее время действует в части, не противоречащей действующему законодательству таможенного союза - за исключением пункта 1 и первого предложения пункта 5 данной статьи. Более подробная информация о применении статьи 323 Таможенного кодекса РФ содержится в письме ФТС России от 29.07.2010 N 01-11/31847.¹⁰

     Для декларирования и корректировки  таможенной стоимости до 1 января 2011 года используются бланки документов, утвержденные нормативными правовыми  актами РФ.