Эти определения величины страховых  резервов используются в актуарной науке в течение уже многих лет. Министерство финансов России решило "реформировать" методы расчета резервов в рисковом страховании, приказав считать резервом (незаработанной премии) текущую стоимость будущих страховых выплат и расходов по проведению страховых операций независимо от способа уплаты страховой премии [25].

     Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования [7].

     Наличие в составе обязательств страховщика  специальных страховых резервов определяется особым характером страховых отношений. Основываясь на теории страхового фонда как объема финансовых ресурсов, необходимых страховщику для исполнения обязательств, можно сказать, что размер страховых резервов соответствует объему необходимого страхового фонда.

     Деятельность  страховых организаций отличает инверсия "производственного цикла" – продажа страхового полиса является не завершением процесса оказания страховой услуги, а его началом. Этот процесс будет продолжаться в течение всего периода действия договора страхования, и окончательные расходы по договору определяться либо по окончании срока действия договора (при безубыточном прохождении), либо после завершения процедуры урегулирования страховой претензии.

     Страховые резервы являются финансовой гарантией  выполнения страховщиком своих обязательств перед страхователем, и в этом смысле страховые резервы отражают сумму "отложенных" страховых выплат на конкретную дату.

     Учитывая  предназначение страховых резервов, отчисления на их формирование исключаются из налогооблагаемой базы страховщика.

     Понятие достаточности страховых резервов означает их соответствие по размеру  и структуре принятым страховщиком страховых обязательств на дату расчета.

     В обязательном порядке страховые  резервы рассчитываются на отчетную дату, перед составлением бухгалтерской  отчетности, но в принципе могут  быть рассчитаны на любую календарную  дату.

     Страховые резервы представляют собой оценку неисполненных обязательств на дату расчета. Определение основных принципов формирования страховых резервов – компетенция органа страхового надзора. Страховщик разрабатывает конкретные методы оценки, применяемые им в зависимости от структуры страхового портфеля и характера рисков [32, с. 234-235].

     Правильный  расчет страховых резервов имеет  большое значение с позиций как обеспечения страховщиком предстоящих выплат, так и определения достоверных финансовых результатов. Кроме того, от формирования резервов зависит определение страховщиком налогооблагаемой базы, исчисление и уплата налогов, т.е. соблюдение налогового законодательства [20].

     Принципы  оценки страховых резервов по договорам  страхования жизни и по договорам  страхования иным, чем страхование  жизни, существенно различаются в силу принципиальных отличий страховых рисков, методологии расчета тарифных ставок, характера исполнения страховых обязательств [32, с. 235].

     Страховые резервы по договорам страхования  иным, чем страхование жизни, включают в себя:

• резерв незаработанной премии;
• резервы убытков:
• резерв заявленных, но неурегулированных убытков;
• резерв произошедших, но незаявленных убытков;
• стабилизационный резерв;
• резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее - резерв выравнивания убытков);
• резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы (стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);
• иные страховые резервы [4].

     Для расчета страховых резервов договоры распределяются по следующим учетным  группам:

     - учетная группа 1. страхование от  несчастных случаев и болезней;

     - учетная группа 2. добровольное медицинское  страхование;

     - учетная группа 3. страхование пассажиров (туристов, экскурсантов);

     - учетная группа 4. страхование граждан,  выезжающих за рубеж;

     - учетная группа 5. страхование средств  наземного транспорта;

     - учетная группа 6. страхование средств  воздушного транспорта;

     - учетная группа 7. страхование средств  водного транспорта;

     - учетная группа 8. страхование грузов;

     - учетная группа 9. страхование товаров  на складе;

     - учетная группа 10. страхование урожая сельскохозяйственных культур;

     - учетная группа 11. страхование имущества,  кроме перечисленного в учетных  группах 5 - 10, 12;

     - учетная группа 12. страхование предпринимательских  (финансовых) рисков;

     - учетная группа 13. добровольное страхование  гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

     - учетная группа 13.1 обязательное  страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

     - учетная группа 14. страхование гражданской  ответственности перевозчика;

     - учетная группа 15. страхование гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13;

     - учетная группа 16. страхование профессиональной  ответственности;

     - учетная группа 17. страхование ответственности  за неисполнение обязательств;

     - учетная группа 18. страхование ответственности,  кроме перечисленного в учетных  группах 13 - 17;

     - учетная группа 19. договоры, принятые  в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры непропорционального перестрахования) [4].

     Страховые резервы являются временно свободными специальными оборотными страховыми ресурсами и не квалифицируются доходом страховщика. Они являются основным источником получения прибыли для страховой организации через инвестиционную деятельность, которая проводится путем использования части средств страхового фонда в коммерческих целях.

1.1.2. Резерв незаработанной премии

     Необходимость формирования резервов премий вытекает из рассроченного характера обязательств страховщика по страховым выплатам: договор страхования вступает в силу после оплаты страховой премии или первого ее взноса. С этого момента начинается ответственность страховщика по страховым выплатам, которая истекает по окончании срока действия договора или после прекращения договора. Отсюда: уплаченная страховая премия (первый ее взнос) не может быть признана в полном объеме доходом страховщика. Часть премии должна быть зарезервирована под будущие страховые выплаты в той доле, которая соответствует характеру страхового риска. В составе резервов премий может быть выделен резерв незаработанной премии ("provision for unearned premium").

     Резерв  незаработанной премии представляет собой  часть страховой брутто-премии, относящейся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода. В качестве базы расчета резерва незаработанной премии принимается базовая страховая премия, которая определяется вычитанием из страховой брутто-премии начисленного вознаграждения за заключение договора страхования и отчислений, предусмотренных в составе нагрузки в структуре страхового тарифа.

     Для расчета резерва незаработанной премии может быть использован как  метод "от договора к договору", иначе называемый метод "pro rata temporis", так и статистические методы, как, например, пропорциональный метод, или метод "неизменной ставки". Расчет резерва незаработанной премии отдельно по каждому договору более трудоемок, однако он дает и более точные результаты. При его применении незаработанная премия по каждому договору определяется в размере части базовой премии, приходящейся на неистекший срок действия договора.

     Незаработанная  премия определяется как произведение принятой для расчета базовой  страховой премии на отношение неистекшего  срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования (в днях):

                                                               (1)

     где: НП_i – незаработанная премия по i-му договору,

     Тб_i – базовая страховая премия по i-му договору,

     n_i – срок действия i-ого договора в днях,

     m_i – число дней с момента вступления i-ого договора в силу до отчетной даты.

     По  методу "неизменной ставки" незаработанная премия определяется умножением базовой премии по виду страхования или группе договоров на определенный процент. Например, при страховании риска убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя (предпринимательский риск) страховое событие может наступить только в конце срока действия договора страхования (который, как правило, принимается равным сроку предпринимательского договора), поэтому целесообразно применять для расчета резерва незаработанной премии "неизменную ставку", равную 100%.

     При применении пропорциональных методов договоры страхования группируются по срокам действия и месяцу (кварталу) вступления в силу. Незаработанная премия определяется умножением сумм базовой премии по каждой группе договоров на коэффициенты, отражающие неистекший период действия договоров страхования, входящих в данную группу.

     К числу пропорциональных методов  относятся метод "одной двадцать четвертой", "одной двенадцатой", "одной восьмой" и т.п.

     Если  часть риска по договору страхования  была передана в перестрахование, страховщик рассчитывает долю перестраховщиков в страховых резервах. В резерве незаработанной премии она может быть рассчитана пропорционально отношению премии, переданной в перестрахование, за вычетом полученного вознаграждения по договору перестрахования к базовой страховой премии по данному договору страхования [32, с. 236-237].

     Таким образом, резерв незаработанной премии – это часть начисленной страховой  премии по договору, относящаяся к  периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода, предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

1.1.3. Стабилизационный резерв

     Стабилизационный  резерв ("equalization provision") предназначен для выравнивания колебаний убыточности страховой суммы или обеспечения исполнения обязательств по определенным рискам (имеющим низкую частность, но высокую разрушительность). Накапливаясь в благоприятные для страховщика годы, он становится источником осуществления страховых выплат при превышении фактической убыточности над расчетной величиной или реализацией страхового риска, требующего крупномасштабной страховой выплаты [32, с. 239].