Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем, судом

Производство экспертизы состоит из нескольких этапов.

Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление планаграфика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения.

Предварительное ознакомление эксперта с материалами должно продолжаться не более пяти дней.

Если после изучения представленных материалов эксперт  приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение. К таким ситуациям следует отнести:

а) случаи, когда вопросы  выходят за пределы компетенции  эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

 

б)    недостаточное  количество представленных материалов;

в)    невозможность  получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерко-ведческой, товароведческой);

г)     отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или  непредставление необходимых для  экспертизы материалов;

ж) отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После чего один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.

В том случае, если эксперт имеет возможность ответить хотя бы на один из поставленных следователем (судом) вопросов, он обязан проводить

экспертизу.

Второй этап (исследовательский). На данном этапе осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. При этом могут разрабатываться формы аналитических таблиц, журнала группировки исследований, в которых отображается процесс экспертного исследования. Например, составляться ведомость группировки отпуска по документам недоброкачественной продукции, вследствие чего предприятию причинен материальный ущерб.

На данном этапе описывается  процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Третий этап (заключительный) предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования. Обобщение результатов и составление итогового документа заключения. Кроме того, на данном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений, установленных экспертизой.

Во время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает тесный контакт  и постоянный обмен информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах дела, а также о данных, полученных экспертом при исследовании представленных ему материалов.

 

4. Заключение  эксперта-бухгалтера и его оценка  следователем, судом

В результате проведенных  исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение. Различные процессуальные отрасли права к числу важнейших самостоятельных доказательств относят заключения экспертов (п.З ч.2 ст. 74 УПК РФ, ч.1 ст. 55 ГПК РФ, 4.2 .ст. 64 АПК РФ, ст. 26.2 КоАП РФ).

Заключение - это процессуальный документ (ст.204 УПК РФ), в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в ходе допроса его на следствии или в суде лишь разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить.

Эксперт не вправе основывать своё заключение на документах, которые не приобщены следователем к делу. В то же время заключение будет некомпетентным, если эксперт учтёт не все представленные ему материалы, имеющие значение для решения вопросов поставленных перед ним.

В практической деятельности нередко возникает вопрос о проведении комплексных экспертиз (ст.201 УПК РФ), когда наряду с бухгалтерской возникает необходимость проведения и других экспертиз (товароведческой, технологической, строительной и др.). При этом каждый эксперт, участвующий вкомплексной экспертизе, подписывает ту часть заключения, которая содержит описание проведенного им исследования, и несет за нее ответственность. Кроме того, могут проводиться комиссионные экспертизы (ст.200 УПК РФ). Они проводятся несколькими экспертами одной специальности и назначаются следователем, судом, если они полагают, что комиссионное исследование будет способствовать всесторонности и объективности заключения. Например, комиссионная экспертиза может быть назначена в случае сложности задания.

Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ. Заключение должно быть объективным, достоверными, изложенные в нём факты - бесспорными.

Главным критерием объективности  и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной учетной документацией, которая подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом расследования и исследования экспертизой. При этом эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, чтобы заключение было понятно всем участникам уголовного, гражданского или арбитражного процесса. В целях наглядности им могут использоваться аналитические таблицы с результатами сравнительного анализа. Большие по объему таблицы могут приводиться не в тексте, а в виде приложения к заключению.

В экспертных учреждениях  заключения могут составляться на специальном бланке, где указывается наименование, адрес и телефон учреждения.

Заключение состоит  из трёх частей: вводной, исследовательской, заключительной (выводов).

Во вводной части  указывается:

наименование экспертизы и её вид (дополнительная, повторная, комиссионная);

дата, время и место  проведения бухгалтерской экспертизы; сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество, образование, специальность, учёная степень и звание, занимаемая должность; даты поступления материалов на экспертизу и подписания заключения;

основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление);

перечень поступивших  материалов;

сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу

заведомо ложного заключения;

сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы,

их процессуальное положение;

вопросы, поставленные на разрешение эксперта. Вопросы приводятся в той формулировке, в какой  они были сформулированы в постановлении о назначении экспертизы. Эксперт не вправе их группировать и изложить в той последовательности, в которой обеспечивается наиболее целесообразный порядок производства исследования.   В случае производства дополнительной или повторной экспертизы излагаются сведения о предшествующих экспертизах. В исследовательской части:

излагаются процесс  исследования бухгалтерских документов, его

результаты, а также  даётся научное обоснование установленным

фактам;

описываются методы и  способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы; объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответствующие документы делается ссылка на соответствующие нормативные акты (номер, дата, наименование, издавший орган, место издания постановлений приказов, инструкций), действовавшие в исследуемый период, которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных

вопросов;

излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы;

при производстве повторной  экспертизы указываются причины  расхождения её выводов с выводами первоначальной экспертизы. Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определённый раздел исследовательской части заключения. При необходимости одновременного исследования двух или более взаимосвязанных вопросов, результаты излагаются в одном разделе. При невозможности дать ответ на поставленный вопрос указываются причины.

При составлении этого  раздела заключения должны соблюдаться  требования объективности изложения, краткости и ясности формулировок, логической и хронологической последовательности изложения материала.

В последней части  заключения излагаются выводы   эксперта-бухгалтера.

Выводы эксперта-бухгалтера должны быть чётко сформулированы и не

должны допускать различных  толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения. Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которому эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследования, излагаются в конце заключения. Каждая страница заключения и приложения к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостоверяются печатью экспертного учреждения. Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, второй остаётся в экспертном учреждении. Заключение эксперта-бухгалтера должно дать ответ на следующие основные вопросы:

описание нарушений, допущенных должностными и материально-ответственными лицами;

период, в течение которого они совершались;

размер ущерба;

факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;

лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены

нарушения.

Не допускается наличие  в заключение эксперта-бухгалтера юридических терминов: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата и т.п., а также рассматривать вопросы юридической квалификации, вины подозреваемого, мотивов и целей совершения преступления.

Приложения к заключению эксперта-бухгалтера представляют собой  ведомости, таблицы, графики, схемы, расчеты, которые детализируют проведенное экспертное исследование. На них проставляется номер и дата заключения, по которому они составлены. Каждое приложение имеет нумерацию, подписывается экспертом-бухгалтером и является неотъемлемой частью заключения эксперта.

Эксперты-бухгалтеры, производившие  экспертизу не по заданию экспертного учреждения, представляют свое заключение непосредственно следователю. Если экспертиза проведена по заданию экспертного учреждения, то эксперт представляет своё заключение руководителю этого учреждения, который вправе проверить обоснованность выводов эксперта, в том числе и оценить правильность применения методики исследования, оформления заключения.

При обнаружении неточностей  или ошибок руководитель учреждения возвращает эксперту его заключение для внесения изменений и уточнений.

При согласии с замечаниями эксперт вносит в заключение исправления. Если он не согласен с замечаниями руководителя учреждения, то заключение направляется следователю с этими замечаниями.

Представленное заключение является самостоятельным источником доказательств. В нём эксперт высказывает лишь своё суждение о фактах, имеющих значение для дела. Окончательную оценку мм дают следователь, прокурор, суд.

Исследование  и оценка заключения эксперта важнейший этап правоприменительной деятельности, в ходе которой проверяется и оценивается доказательственная сила заключения.

Получив заключение эксперта,   правоприменитель тщательно изучает  его и оценивает с учётом следующих  обстоятельств:

1)    связь заключения  с иными источниками доказательств;

2)    субъективные  качества эксперта-бухгалтера: теоретическая подготовка, опыт работы по специальности и другие личностные качества;

3)    факторы процессуального  характера: соблюдение процессуальных  норм при производстве экспертизы, наличие в деле доказательств,  на которых обосновывается заключение, достоверность доказательств, положенных в основу заключения (являются ли доброкачественными материалы, представленные для заключения эксперту); значение для дела фактов, установленных экспертом;

4)    факторы научно-методического характера: соответствие заключения поставленным вопросам, обоснованность заключения документами, учётными записями и другими материалами, отсутствие пробелов, противоречий, ошибок в заключении; категоричность заключения (ответы на вопросы должны быть определёнными, не допускающими предположительных, взаимоисключающих толкований); логичность построения заключения, обосновано ли сообщение руководителя экспертного учреждения о недостатках заключения.

После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта следователь (суд) вправе принять одно из следующих решений: признать заключение доброкачественным;

обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечатки, счётные ошибки (указанные недостатки могут быть устранены либо самим экспертом (при его согласии), либо путем его допроса; назначить дополнительную либо повторную экспертизу; не согласиться с заключением эксперта, мотивировав своё решение в обвинительном заключении или постановлении о прекращении дела (если речь идёт о следователе).