Виды налоговых правонарушений

Специфической мерой воздействия  налоговой ответственности является налоговый штраф, который налагается одновременно с взысканием недоимки. Эта санкция сходна с одноименной  мерой административной ответственности, но имеет и ряд особенностей. Она  применяется в соответствии с  действующим законодательством  без учета вины налогоплательщика  не только в отношении физических, но и юридических лиц. Штраф невозможно заменить иным взысканием. Наложение  штрафа, как и такая мера налоговой  ответственности, как взыскание  всей суммы сокрытого или заниженного  дохода, носит карательный характер. 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

      В результате  проделанной работы можно сделать  следующие выводы.

       Под налоговым правонарушением понимается противоправное, виновное деяние, совершенное налогоплательщиком, налоговым агентом или иным лицом, ответственность за которое установлена соответствующей нормой НК РФ.

 Также выделяют, три основные признака, квалифицирующих налоговое правонарушение: противоправность действий (бездействия) лица; наличие вины лица в совершении налогового правонарушения; ответственность за совершение противоправных действий (бездействия), установленная НК РФ.

Выделяют  две группы факторов, обусловливающих  совершение налоговых правонарушений: непосредственно связанные с  деятельностью налогвых органов и в малой степени зависящие от деятельности налоговых органов;

Конкретные составы налоговых  правонарушений и ответственность  за их совершение предусмотрены в  гл. 16 НК РФ. Налоговым кодексом законодательно закреплено 12 налоговых правонарушений, за каждое из которых предусмотрена  ответственность в виде налоговых  санкций – штрафов. Уплата налогов играет для России как для любого государства существенную роль, так как из них формируется доходная часть бюджета. Необходимость борьбы с налоговыми правонарушениями диктуется обеспечением экономической безопасности государства.

К настоящему времени в  Российской Федерации сложилась  налоговая система, которая не может  считаться окончательной и постоянно  находится в процессе развития. Очевидно, что от того, насколько правильно  построена система налогообложения, от юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализация налоговых функций.

Классификация налоговых  правонарушений может проводиться  по различным основаниям. Единой классификации  не существует. В зависимости от характера деяния правонарушения делятся  на административные, финансовые, уголовные. Противоправность – один из обязательных элементов налогового правонарушения. В зависимости от этого выделяются несколько групп налоговых правонарушений. Кроме того, существуют и другие основания для классификации. Это  является одной из проблем - дублирование аналогичных правонарушений в разных кодексах недопустимо.

В связи с этим предлагается унифицировать нормы, дать единое понятие  налогового правонарушения, собрать  все налоговые правонарушения в  едином кодексе (налоговом), определиться с понятийным аппаратом, четко разграничить различные виды правонарушений.

Сегодня, достаточно остро  стоит проблема формирования подотрасли налогового права как составной части отрасли финансового права и ее соотношения с другими отраслями и подотраслями права, и в первую очередь административного и уголовного.

Традиционное деление  права на отрасли, имеющие профилирующее, определяющее влияние на все развитие права и законодательства, сложилось  в советское время. Критериями выделения  различных отраслей права выступали  предмет и метод правого регулирования, а это давало одномерную, лежащую  в одной плоскости картину  системы права.

Сегодня общая тенденция  развития права сводится к появлению  комплексных отраслей. Комплексные  отрасли права и законодательства формируются на основе более современных  потребностей общественного развития, объективно требующих объединения  в такие массивы норм, каждая из которых по своим юридическим  качествам может относиться к  одной из основных отраслей. Представляется, что институт налоговых правонарушений можно отнести к комплексным институтам. Он, вне всякого сомнения, испытывает влияние проводимой государством налоговой политики и, следовательно, будет изменяться в зависимости от того, в каком направлении государство будет развивать свою налоговую систему.

Среди проблем  можно также назвать несовершенство законодательства. Например, Уголовный  кодекс Российской Федерации, содержащий всего несколько составов налоговых  преступлений, содержит массу недостатков, которые необходимо устранить в  ближайшее время.

Проблемой является также  применение различного рода санкций. Четкое обозначение, недопущение альтернативных санкций способствовало бы установлению определенного порядка при применении наказаний.

Рассуждая над вопросом о  развитии института административной ответственности за налоговые правонарушения, можно отметить, что целесообразно  включить в законодательство составы  правонарушений, устанавливающие административную ответственность не только налогоплательщиков и иных обязанных лиц, но и сотрудников  налоговых органов и органов  власти, должностных лиц. Это значительно  повысило бы их ответственность, ускорило бы процесс придания налоговой системе  России стабильности и определенности.

Все цели в ходе настоящего исследования выполнены, проблемы выявлены. Как видно, налоговая система  нуждается в реформировании. В  исследовании содержатся конкретные предложения  по устранению проблем, по совершенствованию  действующего законодательства, в частности  о необходимости внесения изменений  в ст.54, 88 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.198 и 199 Уголовного кодекса  Российской Федерации, об исключении ряда статей. Также выносится предложение  о принятии единого акта, направленного  на борьбу с налоговыми правонарушениями – программы развития налоговых отношений в Российской Федерации.

Кроме того, необходимо чтобы  споры, вытекающие из налоговых правоотношений, учитывая их сложность и масштабность, разрешались бы специализированными  налоговыми судами, возможность создания которых предусмотрена законом  Российской Федерации от 31 декабря 1996 г. «О судебной системе Российской Федерации».

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность // Финансовое право. 2009.
2. Виговская М.Е., Виговский Е.В. О налогообложении физических лиц // Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011.
3. Гражданское право: Учебник /Под ред. Е.А. Суханова. М., 2010.
4. Гусев А.Н. постатейные комментарий к Налоговому кодексу российской Федерации: часть первая, М., 2010.
5. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие // РУМЦ ЮО. 2011.
6. Желтоухов Е.В. Проблематика вины в налоговых правонарушениях // Налоговые споры: теория и практика. 2009. А/октябрь.
7. Зуйкова Л., Игнатьев Д., Карсетская Е., Мешалкин В.Налоговые правонарушения и преступления // Экономико-правовой бюллетень. – 2009.
8. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырена. М., 2011.
9. Комментарий к постановлениям Конституционного Суда Российской Федерации / Отв.ред. Б.С. Эбзеев. Т. 2: Защита прав и свобод граждан. М., 2010.
10. Конституция Российской Федерации 2011г.
11. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от 06.12.2009г.).
12. Курбатов А.Я. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства // Хозяйство и право.2008. NN 1, 2.
13. Лазарева В.В.  Общая теория права и государства / Под ред. М., 2009.
14. Мачехин В.А. Налоговая ответственность налогоплательщиков: Автореф. дис. канд. Юрид. наук. М., 2010.
15. Надежин Н.Н. Понятие налогового преступления в эволюции правовой системы России XX. Налоги (журнал). – 2011. - №6.
16. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2009г.).
17. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007г., с изм. от 06.12.2007г.).
18. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. 3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. А.Н. Гуева. М.: ИНФРА-М, 2010.
19. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебник / Под ред. М.: Юристъ, 2009.
20. Пайпс Р. Собственность и свобода. М., 2011.
21. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М., 2008.
22. Ремнев В.И. Актуальные вопросы административной деликтологии в современный период. Актуальные проблемы административной деликтологии. Киев. – 2009.
23. Ромашкова Е.М. Особенности системы сбора налогов в России: налоговые правонарушения // Право и экономика. № 5. 2006.
24. Соловьев В. Вина и налоговая ответственность организаций // Хозяйство и право. 2010. Приложение к N 6.
25. Стеркин Ф. М., Николаев К. Н. Налоговый кодекс: все, что вы должны государству // Деньги. 2007.
26. Тернова Л.В. Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства: теоретико-правовой анализ: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Спб., 2004.
27. Трегубова Е.В. Правовые запреты и причины совершения налоговых правонарушений. Административное и муниципальное право. – 2008. -№6.
28. Тернова Л. В. Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности // Финансы. 2008. № 9.
29. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: Теоретико-правовой аспект: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2010.
30. Ялбулганова А.А. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): в вопросах и ответах / 2010.
31. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 № 3946/06 по делу № А40-19572/04-14-138 // Вестник ВАС РФ. – 2006. - №9.
32. Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2006 № 14842/05 по делу № А-57-24696/04-35 // Вестник ВАС РФ. – 2006. - №9.
33. Понятие и состав налогового правонарушения [Электронный ресурс] / http://www.r22.nalog.ru/
34. Словарь по экономике и финансам [Электронный ресурс] / Режим доступа:http://www.glossary.ru

 

¹ Надежин Н.Н. Понятие налогового преступления в эволюции правовой системы России XX. Налоги (журнал). – 2011. - №6.

² Зуйкова Л., Игнатьев Д., Карсетская Е., Мешалкин В.Налоговые правонарушения и преступления // Экономико-правовой бюллетень. – 2009.

³ Понятие и состав налогового правонарушения [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.r22.nalog.ru/

⁴ Ремнев В.И. Актуальные вопросы административной деликтологии в современный период. Актуальные проблемы административной деликтологии. Киев. – 2009.

⁵ Мачехин В.А. Налоговая ответственность налогоплательщиков: Автореф. дис. канд. Юрид. наук. М., 2010.