Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

     Тема 9. Страховые взносы в государственные  внебюджетные фонды 

Вопросы к теме:

1. Налогоплательщики. Неплательщики взносов.
2. Объект обложения и налоговая база. Суммы, не подлежащие налогообложению. Налоговые льготы.
3. Налоговый период. Отчетный период.
4. Ставки взносов. Порядок применения ставок взносов. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов).
5. Порядок исчисления взносов налогоплательщиками-работодателями. Порядок и сроки уплаты взносов.
6. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Федеральный закон от 15 декабря 2001 года № 167 – ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
7. Сумма произведенных налогоплательщиком самостоятельных расходов на цели государственного социального страхования. Расчет пособий по временной нетрудоспособности.
8. Порядок исчисления взносов, порядок и сроки уплаты  взносов налогоплательщиками, не являющимися работодателями.

 
 
 

Единый  социальный налог предназначен для  мобилизации средств с целью реализации права граждан РФ на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Средства,  полученные  от  взимания  единого  социального  налога поступают в:

•  Пенсионный фонд РФ(ПФ РФ);

•  фонды  обязательного  медицинского  страхования (Федеральный -ФФОМС и территориальные - ТФОМС);

•  Фонд  социального  страхования  Российской  Федерации (ФСС РФ). 

Контроль  за  правильностью исчисления,  полнотой  и  своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды,  уплачиваемые  в  составе  единого  социального  налога (взноса), осуществляется налоговыми органами РФ.

В  отношении  налогоплательщиков  единого  социального  налога (ЕСН) налоговые органы:

- проводят  все  мероприятия  налогового  контроля,  осуществляют взыскание   сумм  недоимки,  пеней  и   штрафов  по  платежам  в  государственные социальные внебюджетные  фонды; 

- проводят  зачет (возврат)  излишне  уплаченных  сумм  единого социального налога (взноса);

- взыскивают  суммы  недоимки,  пеней   и  штрафов  по  платежам  в государственные социальные  внебюджетные фонды, образовавшиеся  на 1 января 2001 года.

Так как  с введением ЕСН фактически отменен  ранее действующий порядок  уплаты  страховых  взносов  в  государственные  социальные  внебюджетные  фонды,  то  ФЗ  РФ социального налога или произвести возврат в порядке, установленном НК РФ;

• недоимка (задолженность  по  уплате  взносов  в  социальные  фонды)  и  соответствующие  пени  должны  уплачиваться  в  порядке  действующем до введения в действие части второй НК РФ, при этом недоимка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения РФ уплачиваются в федеральный бюджет;

• порядок  и условия проведения реструктуризации задолжности по взносам в государственные социальные  внебюджетные  фонды,  начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2001  года,  определяются  Правительством  Российской  Федерации;

• отсрочки (рассрочки)  по  уплате  взносов,  предоставленные  государственными  социальными  внебюджетными  фондами  до  введения  в действие части второй НК РФ, а также решения о реструктуризации задолженности по взносам и начисленным пеням, принятые до введения в действие  части  второй  НК  РФ,  применяются  в  соответствии  с  условиями, на которых они были предоставлены;

• с 1  января 2001  года  при  нарушении  налогоплательщиком  условий,  на  основании  которых  была  представлена  отсрочка (рассрочка)  по уплате  страховых  взносов  в  фонды, (либо  условий уплаты  налогов)  органами  государственных  внебюджетных  фондов  на   основании  представления налоговых органов в течение 5 дней будет приниматься решение  об  отмене  предоставления  отсрочки (рассрочки).  При  этом  сумма задолженности будет взыскиваться налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ.

Кроме  единого  социального  налога  организации исчисляют и уплачивают  взносы  на  обязательное  социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на  производстве  и  профессиональных  заболеваний  и  взносов  на  обязательное  медицинское  страхование  неработающего  населения.

Контроль  за  поступлением  средств по  этим  видам страхования осуществляется соответствующими фондами.  

1. Налогоплательщики. Неплательщики взносов.

     Налогоплательщики

     В соответствии со ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам, т.е.: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2. индивидуальные предприниматели и адвокаты.

     Таким образом, понятие «налогоплательщик» не связано с понятием «работодатель», которым в соответствии с Трудовым кодексом может являться только лицо, заключающее с физическими лицами трудовые договоры. В связи с этим любые организации и физические лица, осуществляющие выплаты физическим лицам, признаваемые объектом налогообложения, обязаны начислять ЕСН вне зависимости от того, каким договором (трудовым или гражданско-правовым) оформлены отношения между ними.

     При этом если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он начисляет  и уплачивает налог по каждому  основанию (п. 2 ст. 235).

     Необходимо  отметить, что в соответствии с  п. 3, 4 ст. 241 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают ЕСН в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования с доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и режим единого сельскохозяйственного налога и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), освобождены от обязанности уплаты ЕСН. При этом предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, могут в добровольном порядке уплачивать взносы в ФСС по ставке 3%. За счет этого они получают право на оплату больничных листов и пособий.

     Необходимо  иметь в виду, что предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, режим ЕСН и переведенные на ЕНВД, являются в обязательном порядке плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. 

Организации - юридические лица,  образованные  в соответствии с законодательством РФ,  а также  иностранные  юридические  лица,  компании  и  другие  корпоративные  образования, обладающие гражданской правоспособностью,  созданные в соответствии с законодательством иностранных  государств,  международные  организации,  их  филиалы  и  представительства, созданные на территории РФ.

Индивидуальные  предприниматели - физические лица,  зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Частные  нотариусы,  адвокаты,  учредившие  адвокатские  кабинеты - относятся к индивидуальным предпринимателям.

Если  налогоплательщик  одновременно  относится  к  нескольким  категориям

налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ, он исчисляет и уплачивает налог  по каждому основанию.

Пример.

Индивидуальный  предприниматель занимается производством  мебели по индивидуальным заказам.  Для  выполнения  заказов  он  нанял 15  работников,  с  которыми  заключил  трудовые договоры.  Следовательно,  индивидуальный предприниматель должен уплачивать ЕСН по двум направлениям:

1) при  выплате заработной платы и  иных вознаграждений своим работникам - на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ;

2) при  получении доходов от производства  мебели по индивидуальным заказам  за вычетом расходов,  связанных с такой деятельностью, -  на основании подпункта 2  пункта 1  статьи 235 Налогового кодекса РФ. 

2. Объект  обложения и налоговая  база. Суммы, не подлежащие налогообложению. Налоговые льготы.

     Объект  налогообложения

     В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

     Если  физическое лицо, в пользу которого производится выплата по договору гражданско-правового характера, является индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке, то такие выплаты не являются объектом налогообложения и ЕСН на них не начисляется.

     Не  относятся к объекту налогообложения выплаты, осуществляемые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

     В п. 2 ст. 218 ГК РФ говорится, что право  собственности на имущество может  быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества, а также в порядке наследования. Таким образом, выплаты в соответствии со ст. 236 НК РФ по указанным договорам не являются объектом налогообложения.

     Кроме того, при передаче имущества в соответствии с договором аренды (ст. 606 ГК РФ), когда арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или временное пользование, выплаты арендной платы не являются объектом налогообложения ЕСН и на них ЕСН не начисляется.

     Необходимо  обратить внимание на серьезные изменения в законодательстве по ЕСН, существенно сократившие перечень объектов налогообложения. С 1 января 2002 г. объектом налогообложения ЕСН не являются:

• вознаграждения по лицензионным договорам;
• выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

     Таким образом, если организация будет выплачивать (выдавать) физическим лицам, не связанным с ней трудовым договором либо соответствующим договором гражданско-правового характера или авторским договором, материальную помощь, призы, подарки и т.п., то такие выплаты не признаются объектом обложения ЕСН.

     Объектом  налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

     В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не признается объектом обложения ЕСН выплаты  и вознаграждения в пользу физических лиц (независимо от формы, в которой  они производятся), если:

• у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.