Сравнительный анализ НДФЛ России и подоходного налога Великобритании, Германии и Франции

     Особенности определения налоговой базы:

• При получении доходов в натуральной форме
• При получении доходов в виде материальной выгоды
• По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)
• В отношении доходов от долевого участия в организации
• По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
• При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках
• По операциям займа ценными бумагами.[1]

     Налоговая база в Великобритании: весь доход, полученный в Великобритании, хотя некоторые формы дохода, например, пособие по уходу за ребенком, являются исключением, а также весь доход, который получили за границей граждане Великобритании.[2]

     Налогооблагаемая база в Германии – совокупный годовой доход, в который суммируются:

• Прибыль промышленно-торговой деятельности
• Прибыль лиц свободных профессий
• Годовой доход от занятости по найму
• Годовой доход с капитала
• Годовой доход от сдачи недвижимости в аренду
• Прочие доходы (спекуляции недвижимостью и ценными бумагами)

     Налоговая база во Франции:

• Заработная плата и пенсии
• Вознаграждения руководства компании
• Прибыль от предпринимательской деятельности (BIC)
• Некоммерческие доходы (BNC)
• Доходы от сельскохозяйственной деятельности (BA)
• Доходы от недвижимости
• Доходы от ценных бумаг
• Сверхприбыль от недвижимого и движимого имущества.[13]

 

2.4 НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД 

     В России налоговым периодом НДФЛ является календарный год.

     В Великобритании налоговым периодом подоходного налога является налоговый год – он начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года.[2]

     В Германии и Франции налоговый  период, как и в России – календарный  год. 

     2.5 НАЛОГОВАЯ СТАВКА 

     В России налоговая ставка по НДФЛ – 

1. 13%, если иное не предусмотрено ниже
2. 35% в отношении доходов:
• стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
• суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
• виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров 
3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых:
• в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
• от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
4. 9% в отношении доходов
• от долевого участия, полученных в виде дивидендов
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.[7]

     Существующие  ставки подоходного налога в Великобритании:

1. Начальная ставка — 10%
2. Основная ставка — 22%
3. Повышенная ставка — 40%[11]

     Вид применяемой ставки зависит от размера  дохода. Доход до определенной суммы подоходным налогом не облагается. Рассмотрим ставки подоходного налога в Великобритании в 2007-2011 годах (табл.1.)[2]

     Таблица 1 - Ставки подоходного налога в 2007-2011 годах.

     Ставки  подоходного налога (для отдельных лиц) в Германии:

1. При доходах в год до 7.834,00 (с 2010 года - 8.004,00) EUR -> налогом не облагается имеющие ПМЖ,
2. налог для иностранцев в Германии от 14% по прогрессивной шкале:

1. от 7.835,00 до 52.551,00 EUR -> 14% - 42%,

2. от 52.551,00 до 250.401,00 EUR -> 42%,
3. свыше 250.401,00 EUR -> 45%.

3. Для супругов используются более льготные тарифы.

4. Дополнительно надбавка на солидарность 5,5% от вычисленного подоходного налога.

     В 2010-2011 годах во Франции применялась следующая прогрессивная шкала: 

1. До 5 875 евро: 0%
2. от 5 875 евро до 11 720 евро: 5,50%
3. от 11 720 евро до 26 030 евро: 14,00%
4. от 26 030 евро до 69 783 евро: 30,00%
5. от 69 783 евро: 40,00%[8]

 

     2.6 НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ 

     Налоговые вычеты по НДФЛ в России делятся  на несколько категорий:

1. Стандартные налоговые вычеты (3000 руб., 500 руб., 400 руб., 1000 руб.)
2. Социальные налоговые вычеты
3. Имущественные налоговые вычеты
4. Профессиональные налоговые вычеты
5. Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

     Размер налоговых вычетов 5 категории определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы).[1]

     Для определения суммы подоходного налога в Великобритании из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.[11]

     Из  суммы доходов в Германии без  ограничений вычитается: церковный  налог. Из суммы доходов ограниченно вычитается страхование: пенсионное, медицинское, жизни, от несчастного случая, по безработице, гражданской ответственности (максимум 2400 Евро); пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 5 % от суммы доходов), на научные, благотворительные и культурные цели (дополнительно 5 % от суммы доходов); расходы на образование (до 4.000 Евро в год) и пр.[4]

     Под налоговые вычеты подоходного налога во Франции попадают расходы, понесенные на то, чтобы получить этот доход. Для каждой категории доходов четко определено, какие именно расходы могут быть вычтены из прибыли.

     Оплата  по труду. Из общей суммы вычитаются:

     - взносы на соцстрах;

     - расходы на профессиональное  обучение;

     - профессиональные расходы (проезд  до работы, обед, и т.п.).

     Земельные доходы. Из общего дохода исключаются:

     - 15% при аренде зданий и 10% при аренде земли;

     - расходы, связанные с содержанием  зданий;

     - суммы налога на здания и  земли. 

     Доходы  от оборотного капитала уменьшаются  на:

     -расходы по оплате услуг банка, если он ведет дела по акциям;

     -16 000 франков - для стимулирования мелких держателей акций.

     Доходы  от перепродажи делятся на доходы от перепродажи (1) зданий и от перепродажи (2) акций и уменьшаются: (1) на инфляцию, 5% скидку в год для защиты от спекуляции, через 20 лет скидка достигает 100%. (2) доходы и потери по акциям сальдируются.

     Доходы  от промышленной деятельности не АО. Из выручки исключают расходы на производство и продажу.

     Кроме того, правительство может решать относительно вычета тех или иных расходов, исходя из своей экономической  политики.[8] 
 
 
 

     2.7 ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА 

     В России сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.[5]

     В Великобритании для определения суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы. Семейная пара налоговым законодательством Великобритании рассматривается как один налогоплательщик. [2]

     В Германии исчисление размера налога производится из суммы совокупного дохода, за вычетом суммы, предназначенной для личных расходов и освобожденных от налогов сумм. [10]

     Во  Франции для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части. Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по каждой части. Такая схема позволяет смягчить налоговое бремя и создать льготы многодетным семьям. После расчета величины он может быть сокращен на 25% сумма расходов, связанных с содержанием детей в дошкольных учреждениях, оказанию помощи престарелым, уплатой процентов за кредит, страхованием жизни, покупкой акций. [12] 

     2.8 ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА 

     В России отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: