Прямые и косвенные расходы

Общая стоимость проданных  тортов, рассчитанная по методу ФИФО, составит: 35 000 руб. + 36 000 руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб.

 
              При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо в первую очередь списать на расходы стоимость последних партий: 
10 000 шт. из последней партии стоимостью 39 000 руб.; 
10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.; 
5000 шт. из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 000 руб.: 10 000 шт. * 5000 шт)

Общая стоимость проданных  тортов, рассчитанная по методу ЛИФО, составит: 39 000 руб. + 36 000 руб. + 17 500 руб. = 92500 руб.  
Таким образом, метод ЛИФО дает более высокую стоимость списанных товаров и более низкую стоимость остатка. Определим среднюю себестоимость одного торта. 

(35 000 руб. + 36 00 руб. + 39 000 руб): (10 000 шт. + 10 000шт. + 10 000 шт) = 110 000 руб.: 30 000 шт. = 3 руб.67 коп. за 1 шт.  
Стоимость проданных тортов, рассчитанная по методу средней стоимости, составит: 3 руб.67 коп. * 25 000 шт. = 91 750 руб.

2. Прямые расходы в производственных организациях. 
  Согласно ст.318 НК РФ к прямым расходам производственной организации могут быть, в частности, отнесены следующие расходы:

• стоимость производственного сырья и материалов, а также производственных комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на суммы оплаты труда;
• сумы начисленной амортизации по основным средства, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

               Конкретный состав прямых расходов определяется производственной организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике для целей налогообложения.  
Эти расходы делятся меду стоимостью проданной готовой продукции и остатками непроданной продукции на складах, а также затрат незавершенного производства в соответствии с положениями ст.319 НК РФ. Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданной готовой продукции.

Пример: "Распределение прямых расходов в производственных организациях" 
           ОАО "Вкусняшка" занимается продажей двух видов тортов – "Толстяк" и "Диетический". Торт "Толстяк" ОАО "Вкусняшка" производит самостоятельно. Торт "Диетический" закупается на другом предприятии и перепродается. Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по реализации тортов "Толстяк" приведены ниже (без НДС).  
Всего было продано 80% произведенных тортов "Толстяк" на сумму 500 000 руб.  
         На производство тортов "Толстяк" было израсходовано муки, масла и прочих материалов на сумму 200 000 руб. ОАО дополнительно пришлось уплатить своим поставщикам штраф в размере 10 000 руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов. Работникам, занятым в производстве тортов "Толстяк", была начислена зарплата – 100 000 руб. На эту зарплату был начислен единый социальный налог – 30 000 руб. Амортизация (износ) оборудования по производству тортов составила 120 000 руб. Амортизация эксклюзивного патента на изготовление тортов составила 48 000 руб. Остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало периода у ОАО "Вкусняшка" не было.

             К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата труда производственных рабочих, ЕСН, начисленный на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж торта "Толстяк", руб.:

Выручка от реализации 500 000

 
Минус прямые расходы:

Материалы (200 000 * 80%) (160 000)

Зарплата (100 000 * 80%) (80 000)

ЕСН (30 000 * 80%) (24 000)

Амортизация оборудования (120 000 * 80%) (96 000)

Минус косвенные расходы:

Амортизация патента (48 000)

Штраф (10 000)

Итого налогооблагаемая прибыль 82 000

2. Прямые расходы в сфере услуг.

   Состав прямых расходов организаций, занятых в сфере услуг, аналогичен составу прямых расходов производственных организаций, который рассмотрен выше. Однако п.2 ст.318 НК РФ предоставляет таким налогоплательщикам право относить все прямые расходы в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их распределения на остатки незавершенного производства.

Пример: "Распределение прямых расходов у организаций, занятых в сфере услуг".  
В отчетном периоде ОАО "Спецремсервис" оказало услуги по ремонту автомобилей на общую сумму 3 200 000 руб. (без НДС). На конец периода были подписаны акты приемки-передачи услуг на общую сумму 2 800 000 руб. (без НДС). Услуги на сумму 400 000 руб. относятся к частично завершенным заказам, которые еще не приняты заказчиками.  
Затраты отчетного периода включают:

• стоимость запасных частей и материалов для ремонта – 1 000 000 руб.;
• амортизацию основных средств, использованных для целей ремонта, - 300 000 руб.;
• амортизацию офисной мебели и оргтехники – 150 000 руб.;
• зарплату ремонтных рабочих (включая ЕСН) – 600 000 руб.;
• зарплату административного персонала (включая ЕСН) – 420 000 руб.

ОАО "Спецремсервис" может использовать один из двух прямых расходов.

Вариант 1.

Прямые расходы распределяются меду завершенными и незавершенными заказами:  
(1 000 000 + 300 000 + 600 000) * 2 800 000: 3 200 000 = 1 662 250 руб.

Вариант 2.

Прямые расходы списываются  в полной сумме:  
1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.  
Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме – 570 000 руб. (150 000 + 420 000) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.

4. Различие прямых и косвенных расходов в обычной деятельности.

             При осуществлении обычной деятельности одни и те же расходы могут быть отнесены и к прямым и к косвенным. К таким "капризным" расходам можно отнести транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Те предприятия, которые используют транспорт для перевозки своей продукции, товаров, в случае, если транспортные расходы не могут быть включены напрямую в стоимость материально-производственных запасов (далее – МПЗ), основных средств, товаров, работ, услуг, должны разработать порядок распределения транспортных расходов между:

1) расходами на доставку  сырья, материалов, используемых  при производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг), комплектующих  изделий и полуфабрикатов, которые  подвергаются монтажу или дополнительной  обработке у организации. Транспортные расходы, связанные с приобретением таких материально-производственных запасов, включаются в их стоимость (п.2 ст.254 НК РФ);

2) расходами, которые  относятся к доставке собственной  продукции покупателям (п.1 пп.6 ст.254 НК РФ), 3) расходами по доставке покупных товаров от поставщика до склада предприятия (ст.320 НК РФ), 4) расходами по перевозке покупных товаров до покупателя (ст.320 НК РФ), 5) транспортные расходы по перевозке покупных товаров до покупателя транзитом.

      Первый вид расходов учитывается в расходах в зависимости от того, учитываются ли МПЗ, в состав которых были включены ТЗР, в составе прямых или косвенных расходов.

           Второй вид расходов признается косвенными расходами организации и учитывается в целях налогообложения в отчетном периоде в полном объеме.  
Третий вид расходов признается прямыми расходами. При этом к товарам относятся товары, которые являются собственностью организации, товары, еще находящиеся в пути, но право собственности на которые уже перешло к организации, а также отгруженные товары до перехода права собственности к покупателям.

Четвертый и пятый  вид расходов также признается косвенными расходами организации как расходы, связанные с реализацией товаров, и учитывается в целях налогообложения  в отчетном периоде в полном объеме.  
Кроме этого организация должна обеспечить ведение обособленного учета всех затрат на любую транспортировку, осуществляемую своими или сторонними силами, в том числе на доставку собственной продукции покупателям. Это связано с тем, что если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуги собственного производства, их оценка производится, исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) (п.4 ст.254, ст.319 НК РФ).

5. Прямые и косвенные расходы для целей налогового учета.

В налоговом учете  к прямым расходам относятся:

• затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ;
• амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) 
  суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на суммы оплаты труда.

            Все остальные расходы (за исключением вышеперечисленных) относятся к косвенным. Таким образом, понятие "прямые расходы" и "косвенные расходы" в бухгалтерском учете принципиально отличается от налогового учета. В основу их деления в бухгалтерском учете положен принцип возможности непосредственного отнесения расходов на себестоимость того или иного вида продукции (работ, услуг), а в налоговом учете – вид затрат. Поэтому многие виды затрат (амортизация основных средств, ряд видов оплаты труда и др.), являются в бухгалтерском учете косвенными, в налоговом учете относятся к прямым, и наоборот.  
Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные.  
 
 
 
 
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 
 
Согласно статье 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в зависимости от влияния их на налоговую базу подразделяются на прямые и косвенные.  
Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.  
В бухгалтерском учете и налоговом учете существовало и существует разное понимание прямых и косвенных расходов.

В бухгалтерском учете  прямыми являются расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и которые можно сразу списать  на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Косвенными являются расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и которые нельзя сразу (без отдельного расчета) списать на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг).  
 
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Список используемой литературы 
 
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации 
2. Интернет-ресурс "Налоговый учет для вашего бизнеса" www. naluchet. ru 
3. Журнал "Российский налоговый курьер", № 19 за 2005 г.  
4. Интернет-ресурс для бухгалтеров "БУХ.1С" 
5. С.С. Молчанов "Налоги за 14 дней", Москва 2008 г.  
6. Публикации за 2007 г. MBSchool JOURNAL 
7. Журнал "Налоговый учет для бухгалтера", № 6 за 2006 г.  
8. Л.С. Коваль "Учетная политика организации", Москва 2007 г.  
9. А.Н. Паклар "Налоговый учет", Москва 2006 г.  
10. Интернет-публикация РБС Развитие Бизнес-Систем (аудиторско-консультационная