Прямые и косвенные расходы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание: 
 
Введение.  
 
I. Общие положения по учету прямых и косвенных  расходов………………….. 
 
1. Понятие прямых и косвенных расходов………………………………………... 
 
2. Что относится к прямым и косвенным налогам…………………………………  
 
3. Порядок налогового учета прямых и косвенных расходов…………………….

 
4. Порядок расчета прямых расходов……………………………………………….

 
II. Особенности налогового учета прямых и косвенных расходов…………

 
1. Прямые расходы в торговых организациях……………………………………..  
 
2. Прямые расходы в производственных организациях………………………….. 
 
3. Прямые расходы в сфере услуг……………………………………………………  

4. Различие прямых и косвенных расходов в обычной деятельности…………….

 
5. Прямые и косвенные расходы для целей налогового учета…………………… 

Заключение…………………………………………………………………………...

 

Список используемой литературы………………………………………………….. 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
 
 
 
Введение 
 
            Налоговый учет – это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов. Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя). Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с требованиями ст.ст. 318, 320 Налогового кодекса.

I. Общие положения по учету прямых и косвенных расходов

1. Понятие прямых и косвенных расходов.

Прямые расходы - это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг).

К ним, в частности, относятся  затраты:

• на сырье и основные материалы;
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• топливо и электроэнергию;
• оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);
• амортизацию производственного оборудования.

            Косвенные расходы - это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Напомним, что разделение затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода учета затрат (калькулирования себестоимости).

2. Что относится к прямым и косвенным налогам.

             Прямыми расходами в общепринятом понимании признаются затраты на сырье и материалы, из которого непосредственно изготавливается конкретная продукция, а также те расходы организации, которые можно совершенно четко отнести к какому-либо виду товаров, работ или услуг.

             В ст. 318 Налогового кодекса к прямым затратам отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ или услуг.

 Однако большинство организаций несут и такие расходы, которые нельзя прямо соотнести с выпуском одного конкретного вида товаров, оказанием одного вида услуг или выполнением конкретного вида работ. Поэтому подобные затраты распределяются между всеми видами продукции - такие расходы называются косвенными.

Несомненно, для организации  выгодно, как можно больше затрат включить в состав косвенных расходов, поскольку они уменьшают базу по налогу на прибыль в том периоде, когда были произведены (п.2 ст.318 НК). Прямые же расходы, относящиеся к незавершенному производству, готовой продукции на складе, а также к отгруженной, но не реализованной продукции, в текущем периоде не списываются (ст.319 НК).

              Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т.д.

Рассмотрим классификацию  затрат по способу их включения в  себестоимость продукции (работ, услуг). По этому признаку расходы подразделяются на прямые и косвенные. Главное - установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами.

          Однако, если в одном цехе на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным сотрудниками технологического и планового отделов.

Процесс распределения косвенных  расходов на производстве может происходить  в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности между цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения.

           Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии - площадь помещения, для водоснабжения - площадь помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы. Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.

       Покажем,  как разные способы распределения  косвенных расходов могут повлиять  на финансовый результат и  отражение его в бухгалтерской отчетности.

Пример: 
          ООО "Уют" за сентябрь 2005 года изготовило 300 стульев вида А и 250 стульев вида Б. Прямые расходы на производство стульев А составили 225 000 руб., а на производство стульев Б - 425 000 руб. Сумма косвенных расходов - 120 000 руб.

          В том же месяце ООО "Уют" продало 200 стульев А и 100 стульев Б.  
Распределим косвенные расходы двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые расходы. Во втором случае распределим косвенные расходы равномерно на единицу продукции.  
Первый способ.

Сумма косвенных расходов:

• для стульев А - 41 538 руб. [120 000 руб. х 225 000 руб.: (225 000 руб. + 425 000 руб)] ;
• для стульев Б - 78 462 руб. [120 000 руб. х 425 000 руб.: (225 000 руб. + 425 000 руб)].
• Себестоимость единицы произведенной продукции:
• стул А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб): 300 шт)] ;
• стул Б - 2014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб): 250 шт)].  
  Себестоимость продаж:
• стульев А - 177 600 руб. (888 руб. х 200 шт);
• стульев Б - 201 400 руб. (2014 руб. х 100 шт).  
  Итого себестоимость продаж - 379 000 руб.  
  Второй способ.

Сумма косвенных расходов:

• для стульев А - 65 455 руб. [120 000 руб. х 300 шт.: (300 шт. + 250 шт)];
• для стульев Б - 54 545 руб. [120 000 руб. х 250 шт.: (300 шт. + 250 шт)].  
  Себестоимость единицы произведенной продукции:
• стул А - 968 руб. [(225 000 руб. + 65 455 руб): 300 шт.];
• стул Б - 1998 руб. [(445 000 руб. + 54 545 руб): 250 шт.].

      Себестоимость продаж:

• стульев А - 193 600 руб. (968 руб. х 200 шт);
• стульев Б - 199 800 руб. (1998 руб. х 100 шт).  
  Итого себестоимость продаж - 393 400 руб.

           Таким образом, себестоимость продаж в первом и во втором случаях отличается на 14 400 руб. (393 400 руб. – 379 000 руб). Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности. В данном примере при распределении косвенных расходов пропорционально прямым расходам выручка (прибыль) от продаж будет больше, чем при распределении косвенных расходов равномерно на единицу продукции.

3. Порядок налогового учета прямых и косвенных расходов

     Новый порядок, в соответствии с которым нужно распределять расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Это следует из подпункта 5 статьи 8 Федерального закона от 06.06. 2005 № 58-ФЗ. Требование распределять расходы на прямые и косвенные касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. При использовании данного метода расходы организации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Время фактической выплаты денежных средств и (или) иная форма оплаты расходов значения не имеют (абз.1 п.1 ст.272 НК РФ). Как следует из пункта 1 статьи 318 Кодекса, на прямые и косвенные распределяются расходы, связанные с производством и реализацией. При кассовом методе расходы признаются в налоговом учете после их фактической оплаты (ст.273 НК РФ).

До вступления в силу поправок, внесенных Законом № 58-ФЗ, перечень прямых расходов был закрытым. Это означало, что включать в прямые расходы затраты, не поименованные в перечне, впрочем, как и сокращать перечень, налогоплательщики не могли. К прямым расходам относились: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Это затраты на приобретение сырья, материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), комплектующих изделий и полуфабрикатов; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенными признавались все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Указанный порядок распределения  расходов требовал от налогоплательщиков решения достаточно сложных задач. Так, для целей налогообложения к косвенным расходам относились расходы, которые в бухучете признавались прямыми. Например, расходы на услуги сторонних организаций, связанные с производственным процессом. Чтобы выполнить требования и налогового, и бухгалтерского законодательства одновременно, организации были вынуждены усложнять учет и применять нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Если организации расширяли  состав прямых расходов в налоговом  учете до состава прямых расходов в бухгалтерском, то тем самым  они нарушали требования налогового законодательства. Это влекло за собой санкции в соответствии со статьей 120 НК РФ.

В настоящее время  перечень прямых расходов открыт. Это  значит, что организации могут  самостоятельно дополнять его расходами  с учетом отраслевой специфики. Однако из этого вовсе не следует, что организации могут не формировать состав прямых расходов или формировать его с искажениями.

Состав прямых расходов дополнен также расходами на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Раньше эти взносы учитывались в составе косвенных расходов, поскольку не соответствовали понятию налога.  Перечень прямых расходов следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения. Таким образом, чтобы воспользоваться новыми положениями, организация должна внести изменения в свою учетную политику

Учетная политика корректируется при изменении законодательства о налогах и сборах (ст.313 НК РФ). Для этого организация составляет отдельный приказ, в котором обосновывает внесение изменений в учетную политику в середине года и приводит ссылку на соответствующий закон.  
Включение тех или иных затрат в состав прямых расходов должно быть обоснованным. Так, до внесения изменений к прямым расходам нельзя было отнести материальные затраты, установленные статьей 254 Кодекса, кроме подпунктов 1 и 4 пункта 1.

Прямые расходы уменьшают  налоговую базу отчетного (налогового) периода. Исключение составляют прямые расходы, которые распределяются на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.  Под незавершенным производством в целях налогообложения прибыли понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности. Иными словами, это продукция, которая не прошла всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

         Кроме того, к НЗП относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. Оценку остатков НЗП на конец текущего месяца налогоплательщик производит на основании данных первичных учетных документов. В них содержатся сведения о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика), а также данные налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.  
             Раньше в Налоговом кодексе было предусмотрено три метода распределения суммы прямых расходов на остатки НЗП и выпущенную продукцию:  
1) пропорционально стоимости сырья. Этот метод применяли организации, чье производство было связано с обработкой и переработкой сырья;  SHAPE \* MERGEFORMAT;  
2) пропорционально доле незавершенных заказов или заказов, завершенных, но не принятых на конец текущего месяца. Метод использовали организации, выполняющие работы или оказывающие услуги;