Прямое налогообложение и формирование доходов бюджетной системы

     Основные  направления налоговой политики на 2010-2012 годы, подготовленные Минфином РФ, не предполагают существенных изменений  налоговой системы, а будут создавать  условия для восстановления экономического роста в России.

     Основные  направления налоговой политики предполагают ряд мер по совершенствованию  налогообложения.

     По  налогу на прибыль, по словам директора  Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Трунина  И.В., планируется если не в этом году, то в ближайшую трехлетку завершить  реформу амортизации, то есть изменить состав амортизационных групп не по сроку службы, а по функциональному  назначению. С начала текущего года размер амортизационной премии был  уже повышен в три раза - до 30%.

     Кроме того, Минфин предлагает изменить порядок  налогообложения в части налога на прибыль на операции с ценными  бумагами и финансовыми инструментами, на сделки РЕПО, а также на дивиденды. Для налога на прибыль организаций  в условиях нестабильности на финансовых рынках необходимо сократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу считается рыночной, с 12 месяцев  до 90 дней.

     Также Минфин выступает за снятие с 2010 года ограничения в 500 миллионов рублей для применения нулевой ставки налога на прибыль для налогообложения  дивидендов, получаемых российскими  акционерами, владеющими более 50% акций  организации, выплачивающей дивиденды.

     В части налога на прибыль Минфин намерен  создать подспорье и для компаний, ведущих геологоразведочные работы. Министерство планирует уточнить в  Налоговом кодексе особый порядок  признания расходов на освоение природных  ресурсов, к которым относятся  расходы на поиск и оценку месторождения  полезных ископаемых. Речь, в частности, идет о расходах на строительство  и ликвидацию самой скважины, если она оказалась непродуктивна.

     Минфин  предполагает продолжить работу и над  совершенствованием администрирования  налога на добавленную стоимость (НДС). Наиболее важным нововведением, по словам Трунина, станет ускорение возврата НДС. Он напомнил, что министерство предлагает ускорить возврат НДС  до 20-30 дней под предоставление банковских гарантий, чтобы "не создавать излишних препятствий" для налогоплательщиков.

     Помимо  этого, по словам главы департамента, нужно рассмотреть вопрос о возможности  оформления счетов-фактур с отрицательными показателями для урегулирования порядка  применения налоговых вычетов.

     В конце прошлого года в качестве антикризисной  меры было принято решение о возможности  принятия к вычету сумм НДС, уплаченных в составе авансовых платежей. Минфин планирует в этом году уточнить эти нормы, в первую очередь, чтобы  исполнение этих норм было менее обременительным  для налогоплательщика.

     Власти  не отказываются от ежегодной индексации ставок акцизов на среднесрочную  перспективу с учетом реально  складывающейся экономической ситуации. Акцизы на табачные изделия будут  проиндексированы ускоренными темпами - адвалорная часть ставки (в процентах  от стоимости) будет расти на 0,5 процентных пункта в год.

     Акцизы  на нефтепродукты в 2009-2010 годах проиндексированы не будут, а в 2011 году их планируется  дифференцировать в зависимости  от экологического класса моторного  топлива.

     Большое внимание в основных направлениях налоговой  политики уделено активизации работы с гражданами. В частности, Минфин хочет освободить физических лиц  от обязательной подачи налоговой декларации по налогу на доход (НДФЛ) в случае, если доходы налогоплательщика освобождаются  от налогообложения. Сейчас в Налоговом  кодексе такой нормы нет, поэтому  гражданам все равно приходится подавать декларации. 

     Кроме того, по словам главы департамента, будет упрощен порядок заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не только за счет изменений в законодательстве, но и путем издания простых  и понятных инструкций по ее заполнению.

     Помимо  этого, документ предполагает оптимизацию  порядка налогообложения физлиц при совершении операций с ценными  бумагами. Речь идет о введении налогового вычета в размере до одного миллиона рублей при продаже ценных бумаг  российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, в случае, если бумаги находились в собственности гражданина более года. Также возможен перенос на будущее убытков физлиц от операций с ценными бумагами. Но убытки и доходы, полученные от различных видов бумаг, будут разделяться.

     Природные ресурсы остаются основным источником доходов бюджетной системы РФ. Поэтому системе налогообложения  полезных ископаемых уделяется особое внимание.

     В числе нововведений - предоставление "налоговых каникул" на добычу нефти на новых месторождениях в  Охотском и Черном морях. Льготы будут  предоставлены на срок 10 или 15 лет  в зависимости от вида лицензии до достижения накопленного объема добычи на участке недр 20 миллионов тонн для Черного моря и 30 миллионов  тонн для Охотского моря.

     Также Минфин выступает за введение налога на дополнительный доход от добычи углеводородов на новых месторождениях. Величина налога будет изменяться в  диапазоне от 15 до 60% в зависимости  от экономической эффективности  на том или ином этапе эксплуатации месторождения. Но администрирование  этого налога будет существенно  более сложным, чем НДПИ, признают в Минфине.

     В качестве компенсации возможной  замены субсидий регионам на дополнительные налоговые доходы Трунин предлагает регионам с 2010 года устанавливать ставки транспортного налога в зависимости  от года выпуска транспортного средства и его экологического класса. При  этом действующий сейчас минимальный  уровень ставки транспортного налога планируется сохранить, а максимальный - увеличить в два раза.

     Реформирование  налоговой системы должно происходить  постепенно на основе длительного и  тщательного анализа ситуации с  поступлением налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе  Российской Федерации, особенно те изменения, которые ущемляют экономические  интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления  в бюджет, но и приведут к потерям  источников дохода, поскольку налоговая  нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в «теневую» экономику.

     Стабильность  налоговой системы во многом определяется в федеративном государстве тем, насколько строго соблюдаются пределы  компетенции центра и регионов при  принятии мер в области налоговой  политики.

     Значение  фактора стабильности налоговой  системы, а также особенности  государственного строительства России как Федерации обусловили необходимость  реализации конституционного принципа единства налоговой системы. Данный принцип основывается на стабильности и преемственности налоговой  политики государства, единстве экономического и налогового пространства, четком разграничении полномочий федерального центра и регионов. Современная налоговая  система должна быть справедливой, эффективной и доступной для  понимания. Эффективность налоговой  реформы сегодня в решающей степени  зависит от способности государства  обеспечить увеличение темпов роста  производства, осуществить серьезные  преобразования в деле укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, оказать реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса. Сколько бы ни предоставлялось  налоговых льгот и привилегий малому бизнесу, на практике это не дает значительного эффекта. Ведь воспользоваться  ими малый бизнес не может, поскольку  сегодня нет экономических условий  для создания широкой сети так  называемых малых предприятий. Успех  всей экономической реформы зависит  в первую очередь от быстрейшей финансовой стабилизации, привлечения вкладов  населения в процессы инвестирования, проводимых реформ, требующих обеспечения  властных полномочий финансовыми ресурсами. Налоговый кодекс РФ позволяет более  четко разграничить полномочия федеральных  и региональных органов власти по установлению и взиманию налогов. Можно  сказать, что с 2005 г. налоговые отношения  в России вышли на качественно  иной уровень развития, что позволило  устранить многие недостатки существующей налоговой системы.

     Главной целью реформы налоговой системы  в Российской Федерации является снижение налоговой нагрузки на законопослушных  налогоплательщиков, предусматривающее выравнивание условий налогообложения, упрощение налоговой системы, придание ей стабильности и большей прозрачности. Налоговая система всегда будет совершенствоваться, оттачиваться и настраиваться на запросы и реалии экономической действительности, так чтобы, максимально наполняя бюджет, не ущемлять никого из субъектов налоговых отношений, поэтому процесс налогового администрирования бесконечен. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков. Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

     «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и  на плановый период 2011 и 2012 годов» (далее  – Основные направления налоговой  политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта  федерального бюджета на очередной  период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в  процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

     Помимо  решения задач в области бюджетного планирования Основные направления  налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере  на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий  ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления  налоговой политики не являются нормативным  правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о  налогах и сборах, которые разрабатываются  в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок  приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

     Особое  значение настоящий документ приобретает  в условиях мирового финансового  кризиса и разработки приоритетов  социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

     В трехлетней перспективе 2010 – 2012 годов  приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой  политики остаются такими же, как и  ранее – создание эффективной  налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления  налоговой политики составлены с  учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач. Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для  восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи  важнейшим фактором проводимой налоговой  политики будет являться необходимость  поддержания сбалансированности бюджетной  системы.

     Сокращение  объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения  иных макроэкономических показателей  может привести к росту задолженности  по налогам и сборам перед бюджетной  системой Российской Федерации и  увеличению масштабов уклонения  от уплаты налогов. В целях минимизации  указанных рисков потребуется повышение  качества налогового администрирования, а также развитие института изменения  срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

     Необходимо  постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике  и, исходя из имеющихся возможностей, изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать  темпы роста экономики, в том  числе и с помощью механизмов налоговой политики.

     В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном  порядке были внесены целый ряд  уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых  вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль  организаций, увеличена «амортизационная премия» по налогу на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при  добыче нефти, включая снижение его  ставки.

     В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса  одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в  области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки  для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы  для экономического роста с помощью  мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики  или отдельных ее секторов) либо приоритетными являются меры бюджетной  поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для  бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному  отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан – основной «антикризисный налоговый пакет» был  принят в конце 2008 года. В ближайшие  годы антикризисные меры будут реализовываться  путем осуществления бюджетной  политики.

     "Основные  направления налоговой политики  в Российской Федерации на 2008 – 2010 годы", одобренные Правительством  Российской Федерации (протокол  от 2 марта 2007 г. № 8), предусматривали  внесение изменений в законодательство  о налогах и сборах по следующим  направлениям: