Применение способов оптимизации налогообложения на предприятии

 
 
 
 

     ИТОГОВАЯ  РАБОТА 
 

     На  тему:    Применение способов оптимизации  налогообложения на предприятии 
 
 
 
 
 
 
 

     Слушатель:   Мельчукова Н.В.

     Руководитель:  Донич С.Р. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     г. Новосибирск  2006г

     План 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

I.Характеристика предприятия на примере которого составлена работа. 

     Работа  пишется по материалам и данным конкретного  предприятия  ОАО «КК». Общество является крупным предприятием в Сибирском регионе. Основным видом деятельности предприятия является добыча строительного камня и переработка его в щебень. Особенности технологического  процесса таковы, что кроме горного цеха по добыче камня  и дробильно-сортировочных фабрик по переработке камня в щебень, на  предприятии имеются вспомогательные производства: парк технологических машин для перевозки камня, парк хозяйственных автомобилей, цех дорожно-строительных машин, цех ремонтно-механический, электроцех, строительный цех. Особенность предприятия состоит в том,  что основными статьями затрат в себестоимости являются заработная плата с начислениями, материалы и общехозяйственные расходы (в т.ч. налоги относимые на себестоимость). В связи с тем, что износ основных средств на предприятие достаточно высокий амортизация составляет небольшую долю затрат в себестоимости. Однако, по причине, большого износа оборудования, основную долю в материальных затратах составляют запасные части на его  текущей и капитальный ремонт.  Высокая доля общезаводских затрат объясняется большим количеством инженерно-технических работников, необходимых в связи с требованиями различных надзорных служб,  оплатой услуг сторонних организаций обязательных для возможности работы предприятия. Большую долю составляют налоги, относимые на себестоимость: налог на землю, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество, плата за загрязнение экологической среды.  Структура себестоимости предприятия показана в приложение № 1.  
 
 

     Расшифровка

     себестоимости  по статьям затрат за щебень

     Таблица 1

 
 

       Второй особенностью предприятия  является наличие сезонности в сбыте продукции различным потребителям. Двумя крупными потребителями являются Западно-Сибирская железная дорога и ООО Торговый Дом «Щебень». Сезонность проявляется в том, что ЗСЖД  основную долю щебня крупных фракций забирает в начале года с января по апрель и в конце года – с ноября по декабрь, а Т.Д. «Щебень» основной потребитель щебня мелких фракций для строительных производств, отгружает продукцию с апреля по ноябрь месяц.  И  третья особенность состоит в том, что ценовая политика построена так, что при отгрузке в адрес ЗСЖД   предприятие получает максимальную прибыль, а при отгрузке в адрес Д.Т. прибыль минимальная.  Учитывая перечисленные особенности в работе предприятия, финансовой службе была поставлена задача - возможными законными путями оптимизировать начисление налоговых платежей по таким крупным налогам для общества, как налог на прибыль и НДС и добиться равномерного отчисления денежных средств помесячно в течение года на уплату налогов.   

     II. Проблемы и методы оптимизации налогообложения

      

     Управление  налоговыми обязательствами неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является непременным и непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах.  

     Управление налоговыми обязательствами можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.           

     Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами. Согласно ст.209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.   

     Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, которое предусматривает различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры налогоплательщика.     С переходом на новый уровень отношений «государство-собственник» возросла роль управления налоговыми обязательствами.                 Управление налоговыми обязательствами является составной частью системы планирования на предприятии и позволяет: 

       -прогнозировать налоговые отчисления предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах;  

     - оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками предприятия;  

     - существенно снизить риск финансовых  затруднений, избежать налоговых  последствий за несвоевременное  исполнение обязанностей налогоплательщика  и процедуры принудительного банкротства.   

     Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического  планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне тяжелого финансового положения предприятий налоговое планирование позволяет предприятию выжить.    

     Налоговое планирование можно определить, как  выбор между  различными вариантами методов осуществления и размещения активов, направленных на достижение возможно более низкого уровня возникающих при  этом  налоговых  обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении  крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их компенсация может повлечь за собой крупные финансовые потери.     Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых  законов  и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по  тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.       

     Налоговое  планирование является одной из главных  составляющих частей процесса финансового  планирования, основной задачей, которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов  с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации.   

     Налоговая оптимизация  - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.                  Управление налоговыми обязательствами может быть как внутренним, так и внешним. Объекты управления налоговыми  обязательствами для внешних и внутренних пользователей информации  о финансовой деятельности предприятия  различны.  Каждый субъект изучает и анализирует исходную информацию с учетом своих интересов, но только руководство предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные  производственного учета в рамках внутреннего управления налоговыми обязательствами, производимого с целью принятия грамотного, взвешенного и осмотрительного управленческого решения, направленного на законодательно разрешенную оптимальную сумму налоговых платежей.     Планирование на предприятии – это процесс систематической подготовки и принятия управленческих решений относительно его будущей деятельности. После планирования следуют реализация решений и контроль полученных результатов.  Планирование, реализация и контроль результатов составляют процесс управления предприятием – менеджмент.    

     Из  всего вышесказанного следует, что  управление налоговыми обязательствами  на предприятии – это процесс  систематической    подготовки и принятия управленческих решений, прямым образом влияющий на конечный финансовый результат (прибыль). Здесь акцентируется прямое влияние, потому что все управленческие решения в области маркетинга, менеджмента или производства непосредственно влияют на конечный финансовый результат (прибыль).    

     Таким образом, управление налоговыми обязательствами  – это неотъемлемая часть общего процесса планирования на предприятии в области финансов. 

     Управление  налоговыми обязательствами осуществляется на основании оценки предыдущих налоговых  платежей, произведенных в бюджет, с учетом коэффициента инфляции,  который планируется на следующий год.     

     В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации  можно выделить три этапа налогового планирования – стратегическое, тактическое, и оперативное.   

     Стратегическое налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия его функционирования  с точки зрения оптимизации налогообложения.  

     Стратегическое  налоговое планирование определяет основные направления и принципы налоговой политики хозяйствующего субъекта  и носит длительный характер. Ориентировочно продолжительность цикла 3- 5 лет.    

     Сущность  стратегического налогового планирования заключается в том, что при  решении важнейших условий своего функционирования предприятия проводит анализ налоговых последствий при выборе того или иного варианта и определяет оптимальный, наиболее соответствующий реализации поставленных стратегических целей. На этом этапе происходит формирование основных элементов налогового учета на ряд лет, и оказывают прямое влияние и на величину наиболее существенных налоговых платежей как таковых, и на поток денежных средств в целом. То есть на этапе стратегического планирования целесообразно формировать так называемое налоговое поле организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и все другие элементы налогового планирования.   Тактическое планирование включает в себя элементы, которые не могут быть определены одномоментно: учетные политики, штатное расписание и уровень оплаты труда, дивидендная и инвестиционная политика, порядок формирования резервов и т.п. Продолжительность цикла – один год.    Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых  в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование имеет среднесрочный или краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического и тактического налогового планирования. Продолжительность цикла – 4 месяца.  Оперативное налоговое планирование осуществляется по двум основным направлениям. Первое направление – расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенных по тем или иным признакам, и составление на этой основе среднесрочных и краткосрочных планов налоговых платежей.