Порядок определения налоговой базы по НДС: общие положения

При реализации базисного  актива опционных договоров (контрактов), обращающихся на организованном рынке  и предполагающих поставку базисного  актива, налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 105.3 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Под спецификацией финансового инструмента срочной сделки понимается документ биржи, определяющий условия финансового инструмента срочной сделки.

 При реализации  товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые  цены данной тары не включаются  в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Много вопросов на практике вызывало уменьшение налоговой базы по НДС при предоставлении премий, скидок (вознаграждений), выплачиваемых  продавцом покупателю товаров, и  корректировке налоговых вычетов  у покупателя.²

Если стоимость отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) изменяется в сторону увеличения:

- на основании пункта 10 статьи 154 НК РФ продавец учитывает  разницу между стоимостью отгруженных  товаров до и после увеличения  в налоговой базе того периода, в котором была осуществлена отгрузка. Соответственно, корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются продавцами в книге продаж при возникновении обязанности по исчислению налога в порядке, установленном пунктом 10 статьи 154 НК РФ;

- покупатель в силу  пункта 13 статьи 171 НК РФ на основании  корректировочного счета-фактуры  разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, принимает к вычету.

Если стоимость отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется в сторону уменьшения:

- продавец в силу  пункта 13 статьи 171 НК РФ на основании  корректировочного счета-фактуры  принимает к вычету разницу  между суммами налога, исчисленными  исходя из стоимости отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения;

- на основании подпункта  4 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановлению  у покупателя подлежат суммы  налога в размере разницы между  суммами налога, исчисленными исходя  из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем  первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем  корректировочного счета-фактуры, выставленного  продавцом при изменении в  сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.³

3. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

  При ввозе товаров  на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

 Налоговая база  определяется отдельно по каждой  группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на  территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией.

Если в составе одной  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и  неподакцизные товары, налоговая  база определяется отдельно в отношении  каждой группы указанных товаров. Налоговая  база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

 Налоговая база  при ввозе российских товаров,  помещенных под таможенную процедуру  свободной таможенной зоны, на  остальную часть территории Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Заключение

Налоговая база по НДС  зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне  товаров. Налоговая база определяется следующим образом. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в т.ч. по товарообменным (бартерным) операциям, а также на безвозмездной основе, при передаче права собственности, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счет оплаты труда - как их стоимость с учетом акцизов и без учета НДС. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уплаченным НДС, - как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок. При реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, и продуктов ее переработки по Перечню Правительства РФ - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения данной продукции. При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья - как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДС. При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи - как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения указанных автомобилей. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - как их стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ и действующей действующих на дату определения налоговой базы, с учетом акцизов и без учета НДС. Особенности определения налоговой базы по различным видам операций изложены в статьях 154-162.1 НК РФ (установлены особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав; налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров; при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса; при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления).

Список использованной литературы

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340
2. Ашмарина Е.М. Налоговое право. М., 2011.
3. Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому кодексу, ч. 1 и 2. М., 2012.
4. Комментарий к Налоговому кодексу, ч. 1 и 2. Под ред. Кваши Ю. М., 2012.
5. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость». М., 2012.
6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. М., 2012.
7. Перов А.В. Налоги и налогообложение. М., 2012.
8. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. М., 2012.
9. Рыманов А.Ю.  Налоги и налогообложение. М., 2011.
10. Скрипченко В.А. Налоги и налогообложение. СПб., 2011.

¹ Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость». М., 2012. С. 78.

² Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость». М., 2012. С. 81.

³ Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость». М., 2012. С. 83.