Понятие налоговой системы и этапы развития ее развития в Республики Казахстан

В Казахстане такой метод применяется при  подоходном налоге с физических лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е. исчисленный  налогооблагаемый доход) разбита на 6 разрядов, каждому из которых соответствует  своя ставка, размер которой возрастает от низшего разряда к высшему. Кроме того, существует регрессивное налогообложение, при котором с  ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой базы. Например, в США в соответствии с законом  о налоговой реформе, принятом в 1986 году, доход супружеской пары в размере 149250 долларов в год облагался  по ставке 33%, а при доходе более  указанной суммы – по ставке 28%. В экономическом смысле регрессивный характер носят косвенные налоги, которые закладываются в цену товара.

Подчеркивая важность ставки налога, М.Ф. Ивлиева  пишет, что «именно этот элемент  налога определяет предел вмешательства  государства в отношении собственности, а точнее – размер отчуждаемой  государством для удовлетворения общегосударственных  нужд и потребностей собственности  частного лица или предприятия» [3]

Источник налога – доход субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается налог.

Масштаб налогообложения – единица, которая кладётся в основу измерения  налога; в промысловом налоге масштабом  может быть оборот предприятия или  его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата  за него и т. д.

Единица обложения единица измерения  объекта (по подоходному налогу –  денежная единица страны (тенге), по земельному налогу – гектар, акр  и т. д.).

Налоговая ставка представляет собой  величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах она носит  название квоты.

Настоящее исследование является результатом  обобщения и системного анализа  богатого опыта послевоенных налоговых  реформ в развивающихся странах, в том числе начатых сравнительно недавно в бывших республиках  Советского Союза и прежде всего  – в самом Казахстане. Несмотря на значительные отличия идеологии  и механизмов реализации этих реформ, разную стадию их развития, а порой  даже полную приостановку, недостаток по некоторым из них достоверных  документальных источников, нам все  же удалось выявить то общее, что делает возможным предоставить налоговую реформу как протяженный во времени многовариантный и многоцелевой процесс.

Именно этим во многом объясняется  то, что далеко на все послевоенные программы налоговых реформ в  развивающихся странах оправдали  амбициозные ожидания своих создателей, а некоторые даже попросту провалились  или, в лучшем случае, имели кратковременный  успех, после чего постепенно сошли  на нет.

Как известно, понятие «налоговая реформа» имеет несколько значений. Это и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения  налоговой системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а  отсюда, - и определенная нестатичность (не путать с нестабильностью) –  вполне нормальное, продиктованное самой  жизнью, явление. Особенно, если речь идет о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром  методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует  иметь в виду, что если эти изменения  лишь уточняют либо дополняют отдельные  положения действующего налогового законодательства, включая предусмотренные  им административные правила и процедуры, однако в целом оставляют его  в силе, они оцениваются только как налоговые поправки.

Налоговые системы многих стран мира развивались  постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет  времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан  не сможет за один период перейти к  полностью удовлетворительной и  современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и  налоговым организациям осмыслить  изменения, по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз  внести все желанные изменения должна быть определенная очередность.

Совокупность  налогов,  сборов, пошлин и других платежей,  взимаемых в установленном  порядке, образует налоговую систему"¹.

              Формирование налоговой системы  Республики Казахстан можно разделить  на следующие периоды:

Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой налоговой системы.

На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в  действие налоговый кодекс, закладывающий  базовую основу новой системы.

Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо функционировали  с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически  никто не платит). Сколько налогов  в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения  ставили в более выгодное положение  не производителя благ, а того, кто  этими товарами торговал или распределял  финансирование инвестиций под товары.

Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие  цели:

Упрощение, устранение противоречий;

Превращение его в единое целое  на всей территории республики Казахстан;

Предполагалось  сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан  до 40%, чтобы не ослаблять стимулы  деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи  и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных  налогов. По заданию Правительства  республики, Минфина и других государственных  структур было разработано несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.

Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В Казахстане действует  новый Налоговый Кодекс. Он основан  на правовых параметрах принятых в  пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей  нашей экономике быстрей переориентироваться  на рыночные отношения, и отвечает интересам  государства в целом. Включение  механизмов принципиально новых  налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории  рыночных реформ в Казахстане. Между  законом и его реализацией  путь бывает долгий, но это когда  закон не воспринимается жизнью. Государственная  налоговая служба Казахстана была еще  создана в 1991 г. по Назарбаева в целях  дальнейшего совершенствования  системы контроля за соблюдением  налогового законодательства. 1995 год  стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов  радикального реформирования налоговой  системы республики Казахстан.

Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой  политике - началась меняться налоговая  система, хотя до совершенства еще нужно  много и много изменять. Изменения  налогообложения вызваны реальным состоянием экономики, которое и  в 1996 году сложное. Только за январь недоимка в целом по всем налогам и платежам возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995 года появилась возможность расширить  налоговую базу (новые поступления  в бюджет), уточнить стратегию и  оптимизировать тактику работы во всех подразделениях налоговых служб. Активизировать сотрудничество с правоохранительными  и другими экономическими ведомствами. Механизм реализации Налогового кодекса  начал действовать. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение  в повседневную практику не будет  простым и быстрым, любое положение  должно вводится постепенно. Поэтому  налоговая служба вначале 1996 года подготовила 4 проекта указов Президента, 18 проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на подержание и развитие налоговой реформы. Основные ее идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая  нейтральность, справедливость и простота самой системы. Скажем, введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствует  общемировой практике.

Появилось понятие совокупного годового дохода, из которого вычисляются все расходы, связанные с его получением. Значительно  упростили порядок амортизационных  отчислений основных средств. Промышленники, предприниматели, финансисты и аграрии  получили возможность для более  стабильной деятельности: разрешен перенос  убытков от предпринимательства  на срок до пяти лет. Короче говоря, внесены  существенные изменения во все части  налогового законодательства. На очереди  переход к оздоровлению экономики  и социального положения в  стране. Важная роль здесь у налоговых  организаций изменение режима налогообложения  направлено на стимулирование инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение. Например, для юридических лиц, осуществляющих деятельность на таких территориях, установленная льготная ставка налога - 20%. Дополнительно введена льгота по подоходному налогу, и на Н.Д.С. импортных товаров приобретенных  за счет госбюджета, по иностранным  кредит линиям, которые обеспечены гарантией государства. Органы налоговой  службы используют в работе различные  формы и методы решения проблем, возникающих в этот сложный переходный период. В частности, подержанная  идея обращения государственных  казначейских обязательств выпущенных Министерством Финансов для погашения задолженности государству 700 крупнейших предприятий Казахстана. В 1996 году продолжена работа по заключению двухсторонних налоговых конвенций со странами СНГ об избежании двойного налогообложения. В ноябре 1996 г. - распоряжение Президента «О декларировании государственными служащими доходов и имущества, подлежащих налогообложению». Насколько действительным окажется президентское распоряжение - ведь известно умение наших чиновников обходить закон и общепринятые нормы. Как разъяснила служба законодательства и правовой экспертизы администрации Президента, принимаемые меры - лишь начало разворачивающейся работы. А пока происходит только сбор сведений, а не само декларирование, которое будет иметь место в последующем, когда по истечении определенного времени налоговыми органами станет проводиться сопоставление уровня доходов госслужащих с их расходами. Именно тогда появится возможность определить реальный уровень их расходов, осуществлять контроль за ними и полной уплаты налогов чиновниками. [4]

Но в  любом случае распоряжение Президента - один из примеров той деятельности главы государства, в русле которой  он принимает меры по повышению ответственности  органов власти перед нардом. В  соответствии с этим распоряжением  правительству дано задание в  десятидневный срок разработать  и внести в парламент законопроект представляющий обязательное ежегодное  декларирование доходов и имущества  всеми без исключения. Так что, налоги все-таки платить придется. В  конце 1997 г. поступление налогов  в бюджет плохое и все попытки  фискальных служб изменить ситуацию малоэффективны. Об этом говорилось на заседании правительства страны, на котором обсуждался доклад о поступлении  налогов и обязательных платежей в бюджет, пенсионный и другие фонды, а также отчет о работе налоговой  полиции за 10 месяцев текущего 1997 г., представленный Государственным  налоговым комитетом.

Было доложено, что на 1 ноября 1997 г. в целом по республике собрано налогов и  других платежей 89% от прогнозируемой цифры, недополучено 13,5 млрд. тенге. В  основном за счет недобора подоходного  налога с юридических и физических лиц, акцизов. Причинами этого явления  ясны: кризис неплатежей, представление  возможности налогоплательщикам погашать убытки за счет совокупного расхода, рост числа несостоятельных предприятий. Конечно, налоговая служба не сидела, сложа руки. Только налоговой полицией с начала 1997 г. проверено 22311 объекта, при этом выявлены были 18 тыс. Различных  нарушений налогового законодательства. За короткий срок управлением налоговой  полиции по городу Алматы вскрыта  глубоко законсервированная, разветвленная  сеть предприятий, через которые  нелегально производились обороты  денежных средств на миллиарды тенге. Еще буде принят ряд мер: создание акцизных постов на предприятиях, выпускающих  подакцизную продукцию, ужесточение  правил открытия новых счетов (расчетных  и ссудных). В декабре 1996 г. перешли  на новый образец акцизной марки, отпечатанной на придисцентной бумаге с улучшенной степенью защиты. Продолжается работа по совершенствованию правовой базы. [5]

                      1.2  Принципы организации налоговой системы

Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.

    Условно можно выделить  три системы принципов:

  - экономические принципы налогообложения

  - юридические принципы налогообложения  (принцип налогового права)

  - организационные принципы  налоговой системы.

    Экономические принципы  налогообложения:

  1- принцип справедливости

  2- принцип соразмерности

  3- принцип максимального учета  интересов и возможностей налогоплательщиков

  4- принцип экономичности (эффективности).

   Рассмотрим каждый принцип  в отдельности.

Нравственная  категория справедливости как понятие  о должном, как соответствие между  деянием и воздаянием является основополагающей идеей, на которой строится любая  система правового регулирования. Уже в течении 200 лет она является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения.

    В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и представляя привилегии другим.

      Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находится в равной налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности).