Податковий контроль виробництва та реалізації підакцизної продукції

ЗМІСТ

 

 

 

ВСТУП......................................................................................................................3

РОЗДІЛ 1. ТЕОРИТИЧНІ ЗАСАДИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ У СФЕРІ ВИРОБНИЦТВА ТА РЕАЛІЗАЦІЇ ПІДАКЦИЗНОЇ ПРОДУКЦІЇ..5

               1.1. Економічна суть акцизного  податку та загальні засади  його справляння…………………….……………………………………….5

               1.2. Механізм податкового контролю  виробництва і реалізації підакцизної  продукції…………………………………………………9

РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ РЕЗУЛЬТАТІВ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ У СФЕРІ ВИРОБНИЦТВА ТА РЕАЛІЗАЦІЇ ПІДАКЦИЗНОЇ ПРОДУКЦІЇ  В УКРАЇНІ  ЗА 2009-2011 РОКИ……………………………………….15

               2.1.  Аналіз стану надходжень  акцизного податку до Державного  бюджету України та результатів  контролю за його справлянням  у 2009-2011 роках………………………………………………………15

              2.2  Аналіз результатів контрольно-перевірочної  роботи за  виробництва і реалізації  підакцизної продукції ДПІ в  м. Чернівці.20

РОЗДІЛ 3. ПРОБЛЕМИ ТА ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ КОНТРОЛЬНОЇ  ДІЯЛЬНОСТІ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ У  СФЕРІ ВИРОБНИЦТВА ТА РЕАЛІЗАЦІЇ ПІДАКЦИЗНОЇ ПРОДУКЦІЇ..24

3.1. Зарубіжний  досвід податкового контролю  справляння акцизного податку…………………………………………………………………24

3.2. Шляхи удосконалення  податкового контролю у сфері  виробництва та реалізації підакцизної  продукції в Україні………27

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ ………………………………………………….33

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ…………………………………36

ДОДАТКИ

 

ВСТУП

 

 

 

Проблема акцизного оподаткування  займає досить вагоме місце в дослідженнях вчених різних країн, оскільки акцизи виконують дуже важливу роль. Їх особливістю є можливість наповнення державного бюджету країн з перехідною економікою, де спостерігається відсутність чітко сформованої податкової системи та чіткого розуміння податкової бази. Цей вид податків є одним із найпоширеніших видів в усім світі й відрізняється своєю тривалою передісторією.

Ще французький економіст Ф. Демезон відзначав, що акциз «здатен один принести казні стільки і навіть більше, ніж усі інші податки» [3, 104]. Як правило, акцизом обкладають товари не приналежні до товарів першої необхідності: спиртні напої, тютюнові вироби, автомобілі, ювелірні вироби, паливна продукція й тощо.

Акцизи впливають на економіку  держави, зокрема, як фіскальний інструмент він здатний наповнити державну скарбницю країн з перехідною економікою, де спостерігається відсутність чітка сформованої податкової системи та відсутність чіткого розуміння податкової бази. Відмінною рисою акцизів є виконання ними регулюючої функції, сутність якої полягає в здатності акцизів впливати на обсяги експорту та імпорту продукції. Так, за допомогою підвищення ставок акцизного податку, можливе здійснення підтримки вітчизняного товаровиробника, і, навпаки, для поповнення вітчизняного ринку відсутніми товарами використовується механізм зниження ставки податку [5,745].

Однією з найбільш складних сфер державного управління є податковий контроль сфери виробництва та обігу  підакцизної продукції. Специфіка  даного об’єкта управління зумовлена  тим, що дана сфера має різний рівень державного впливу. В Україні порушення  законодавства, що регулює виробництво  та обіг підакцизних товарів, прямо не впливають на прийняття рішень органів державної влади щодо видачі ліцензій, призупинення їх дії або їх анулювання.

Таким чином, викладене вище зумовлює актуальність дослідження курсової роботи.

Об'єктом дослідження курсової роботи є податковий контроль виробництва та реалізації підакцизної продукції в Україні.

Метою даної курсової роботи є загальнення  результатів дослідження щодо ролі та стану податкового контролю виробництва  та реалізації підакцизної продукції  при мобілізації акцизного податку, а також обгрунтувати пропозиції щодо трансформації контрольно-перевірочної роботи адміністрування акцизного  податку з урахуванням необхідності подальшої інтеграції економіки  України у світову систему  господарювання.

Мета роботи передбачає виконання  таких завдань:

• охарактеризувати акцизний податок в системі оподаткування України;
• здійснити аналіз контрольно-перевірочної роботи органів ДПС щодо виробництва та реалізації підакцизної продукції;
• виявити шляхи вдосконалення організації податкового контролю за нарахуванням і сплатою акцизного податку.

Для розв'язування поставлених завдань  використано такі методи наукового  дослідження: теоретичний аналіз наукових літературних джерел, синтез, узагальнення, порівняння, абстрагування, конкретизація, моделювання, спостереження.

Наукові дослідження у сфері податкового контролю за виробництвом та реалізацією підакцизної продукції здійснювали: Г.В. Бех, Д.А. Бекерська, Л.К. Воронова, П.Т. Гега, Л.М. Доля, С.Т. Кадькаленко, М.П. Кучеря- венко, П.С. Пацурківський, В.М. Федоров та ін.

Інформаційну базу даної курсової роботи становлять: законодавчі акти, монографічні дослідження, наукові статті в періодичних виданнях з досліджуваної проблеми, звітність органів ДПС України.

 

РОЗДІЛ 1

ТЕОРИТИЧНІ  ЗАСАДИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ У СФЕРІ  ВИРОБНИЦТВА ТА РЕАЛІЗАЦІЇ ПІДАКЦИЗНОЇ  ПРОДУКЦІЇ

 

 

 

1.1. Економічна суть акцизного податку та загальні засади його справляння

 

 

Акцизи - це непрямі податки, що включаються  у ціну товару і сплачуються покупцями. Згідно зі ст. 14 Податкового кодексу України акцизний податок - це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Податковим кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Акцизний податок встановлюється на товари, які держава вважає за потрібне оподатковувати за вищими ставками, ніж інші товари. Акцизний податок  втілює у собі як фіскальну функцію, поповнюючи бюджет, так і регулюючу, корегує попит та пропозицію на підакцизні товари.

Механізм справляння акцизного  податку встановлюється розділом VI Податкового кодексу України [1].

Платниками акцизного податку  в основному є національні  виробники підакцизних товарів  та суб'єкти господарювання, що імпортують чи реалізують ці товари.

До підакцизних товарів належать:

- спирт етиловий та інші спиртові  дистиляти, алкогольні напої,  пиво;

- тютюнові вироби, тютюн та промислові  замінники тютюну;

- нафтопродукти, скраплений газ;

- автомобілі легкові, кузови  до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.

Всі платники акцизного податку  повинні бути зареєстровані. Реєстрація з органах державної податкової служби як платника податку суб'єкта господарювання, що здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції) та/або імпорту алкогольних  напоїв та тютюнових виробів яка  підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії Органи ліцензування, що уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов'язані надати органу державної  податкової служби за місцезнаходженням  суб'єкта господарювання інформацію про  видані, переоформлені, призупинені  або анульовані ліцензії у п'ятиденний  строк з дня здійснення таких  дій.

Інші платники підлягають обов'язковій  реєстрації як платники податку органами державної податкової служби за місцем державної реєстрації таких суб'єктів  у місячний строк із дня початку  господарської діяльності.

Об'єктами оподаткування є операції з:

- реалізації вироблених в Україні  підакцизних товарів (продукції);

- реалізації (передачі) підакцизних  товарів (продукції) з метою  власного споживання, промислової  переробки, здійснення внесків  до статутного капіталу, а також  своїм працівникам;

- ввезення підакцизних товарів  (продукції) на митну територію  України;

- реалізації конфіскованих підакцизних  товарів (продукції), підакцизних  товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції)  за якими не звернувся власник  до кінця строку зберігання, та  підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування  чи на інших законних підставах  переходять у власність держави;

- реалізації або передачі у  володіння користування чи розпорядження  підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну  територію України із звільненням  від оподаткування;

- обсяги та вартість втрачених  підакцизних товарів (продукції.

Ставки акцизного податку є  єдиним на всій території України  і встановлені статтею 215 Податкового  кодексу України.

Ці ставки можуть бути:

а) адвалерні, що встановлюються у  відсотках або до вартості реалізованого  товару (продукції), виробленого на митній території України за встановленими  виробником максимальними роздрібними  цінами без ПДВ та з урахуванням  акцизного податку або до вартості товарів (продукції), що ввозять на митну  територію України, за встановленими  імпортером максимальними роздрібними  цінами на товари (продукцію), які він  імпортує, без ПДВ та з урахуванням  акцизного податку.

б) специфічні, базою оподаткування  якими є величина вироблених на митній території України або ввезених на територію України підакцизних  товарів, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єми циліндрів двигуна автомобіля або інших натуральних показниках.

в) адвалерні та специфічні одночасно.

Датою виникнення податкових зобов'язань  щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка  їх виробляє, незалежно від цілей  і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції) [4, 93].

Датою виникнення податкових зобов'язань  у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України  є дата подання митному органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового  зобов'язання митним органом у визначених законодавством випадках.

Суми податку, що підлягають сплаті, з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, визначаються платником податку  самостійно, виходячи з об'єктів  оподаткування, бази оподаткування  та ставок цього податку, що діють  на дату виникнення податкових зобов'язань.

Податок із підакцизних товарів (продукції), що ввозяться на митну територію  України, обчислюється у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату подання митному органу декларації до митного оформлення.

Встановлення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін.

Декларація про максимальні  роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) (далі декларація), встановлені  виробником або імпортером товарів (продукції), подається відповідно центральному органу державної податкової служби або спеціально уповноваженому центральному органу виконавчої влади в галузі митної справи у формі, визначеній такими органами. У декларації повинні міститися  відомості про встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні  ціни на всі підакцизні товари (продукцію), що виробляються ним в Україні, або  на всі підакцизні товари (продукцію), що імпортуються ним в Україну, і  дата, з якої встановлюються максимальні  роздрібні ціни [5].

Платник податку з підакцизних  товарів (продукції), вироблених на митній території України, та імпортер алкогольних  напоїв та тютюнових виробів повинен  подати щомісяця не пізніше 20 числа  наступного періоду органу державної  податкової служби за місцем реєстрації декларацію акцизного податку. Суми податку перераховуються до бюджету виробниками підакцизних товарів (продукції) протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації за місячний податковий період.

Суми податку з алкогольних  напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий не денатурований, сплачуються  при придбанні марок акцизного  податку. Марка акцизного податку  є спеціальним знаком, яким маркіруються алкогольні напої та тютюнові вироби, наявність якого на цих товарах  підтверджує сплату акцизного податку  та маркування алкогольних напоїв і  тютюнових виробів, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом  Міністрів України.

Економічна суть акцизного податку  проявляється через його функції. Як і більшість податків акцизи володіють  двома основними функціями: фіскальною та регулюючою. У ролі фіскального інструменту акцизний податок виконує роль наповнення державного бюджету грошовими засобами, займаючи одне із важливих місць у системі державних податкових надходжень.

Регулююча функція акцизного податку  проявляється у декількох напрямках, а саме:

1. вплив на обсяги виробництва і споживання підакцизних товарів;

2. вплив на структури виробництва, стимулювання зростання його ефективності, підвищення якості виробленої продукції, покращення споживчих характеристик продукту;

3. регулювання рентабельності виробництва підакцизної продукції.