Планирование аудиторской проверки

Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем качества работы аудитора, который зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

Между указанными видами риска  существует определенная взаимосвязь. Например, при высоком уровне внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитору необходимо увеличить количество аудиторских процедур с целью  снижения до минимума величины риска  необнаружения и таким образом  получить приемлемый размер общего аудиторского риска.

 

 

 

 

 

2. Квалификационные требования, предъявляемые к аудитору.

2.1. Квалификационные требования, предъявляемые к аудитору.

В России профессиональными  аудиторами могут стать все физические лица, желающие заниматься аудиторской  деятельностью самостоятельно или  в составе аудиторской фирмы, имеющие высшее экономическое или  юридическое образование, а также  практический опыт работы.

Документом, подтверждающим базовое образование, является диплом об окончании высшего учебного учреждения, имеющего государственную аккредитацию по экономическому или юридическому профилю.

Практический опыт определяется стажем работы не менее трех из последних  пяти лет в качестве аудитора, экономиста, ревизора, научного работника или  преподавателя по экономическому профилю.

Документами, подтверждающими  практический опыт, являются: нотариально  заверенная выписка из трудовой книжки; справка аудиторской организации  о работе в ней по совместительству; регистрационное удостоверение; патент, выданный органами местной власти; лицензия.

Не могут быть профессиональными  аудиторами осужденные приговором суда с применением наказания в  виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных  отношений в период отбывания  ими наказания и в последующий  период до погашения (снятия) судимости.

Профессиональные аудиторы так же должны пройти аттестацию на право осуществления аудиторской  деятельности (далее – аттестация). Аттестация - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация на право  осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации проводится е целях обеспечения профессионального  выполнения аудиторами своих обязанностей.

Аттестацию проходят все  физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской  фирмы (претенденты).

К аттестации допускаются  лица, имеющие высшее экономическое  или юридическое образование, а  также практический опыт работы.

Документом, подтверждающим базовое образование, является диплом об окончании высшего учебного учреждения, имеющего государственную аккредитацию по экономическому или юридическому профилю.

Практический опыт определяется стажем работы не менее трех из последних  пяти лет в качестве аудитора, экономиста, ревизора, научного работника или  преподавателя по экономическому профилю. В стаж насчитывается работа на вышеуказанных  должностях в штате организации, по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя.

 

 

2.2.Профессиональная  этика аудитора. 

На практике профессиональные организации разрабатывают Кодексы  профессиональной этики аудиторов  очень подробно и скрупулезно, пытаясь  предусмотреть все возможные  нюансы их поведения.

В Кодексе обобщены этические  нормы профессионального поведения  независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде  аудиторское сообщество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской  фирмы.

Кратко этические нормы  аудиторской деятельности можно  сформулировать как - профессиональная компетентность, независимость, конфиденциальность, честность и объективность, профессиональное поведение, добросовестность.

Профессиональная  компетентность заключается в том, что аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечивать качественное проведение аудита. Аудитор не должен оказывать субъектам каких-либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций. Работая с субъектом, аудитор обязан использовать все свои знания и опыт и быть в курсе последних изменений законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения и других вопросов, касающихся деятельности аудируемого субъекта.

Аудиторской организации  для проведения аудита следует привлекать профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством  их работы.

Независимость заключается в том, что никакие государственные органы, заказчики аудита и любая третья сторона не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудиторской организации (аудитора) при проведении ими аудиторской проверки, а также в отсутствии у аудиторской организации (аудитора) финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности, которая может повлиять на объективность профессионального суждения.

Конфиденциальность заключается в обеспечении аудиторской организацией (аудитором) сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе аудита, в отказе от передачи их третьим лицам без согласия проверяемого субъекта и неразглашении содержащихся в них сведений, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством или оговоренных договором. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно и не зависит от продолжения или прекращения отношений с субъектом.

Аудиторская организация (аудитор) не вправе использовать в своих интересах  или в интересах третьих лиц  полученную в ходе аудита конфиденциальную информацию о деятельности проверяемого субъекта.

Честность и объективность заключается в соблюдении аудитором общих норм морали, а также в применении непредвзятости и беспристрастности при составлении аудиторского заключения.

Профессиональное  поведение заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, а также в том, что аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию.

Добросовестность заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Аудитор должен планировать  и проводить работу с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что всегда могут существовать обстоятельства, влекущие за собой  искажение финансовой отчетности по отдельным важным параметрам, а получаемые аудиторские доказательства и информация о субъекте могут быть неверными.

 

2.3. Ответственность  аудитора.

 

Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» устанавливает следующую  ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному  аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и федеральным  законом об аудиторской деятельности.

Основания возникновения  ответственности аудитора за ненадлежащее осуществление им аудиторской деятельности предусмотрены нормами гражданского, административного и уголовного права. 
 
Основанием гражданско-правовой ответственности аудитора является надлежащее исполнение им заключенного договора возмездного оказания аудиторских услуг, регулируемого нормами гл. 39 ГК РФ. Может быть в форме взыскания убытков, так и в форме уплаты неустойки. Такая неустойка может быть установлена сторонами в договоре – за не вовремя предоставленное заключение, за разглашение сведений, являющихся коммерческой тайной. 
 
Так как аудитор (аудиторская фирма) является предпринимателем, то в силу ст. 401 ГК РФ он несет гражданско-правовую ответственность без вины. 
 
Административная ответственность возникает при осуществлении аудиторской деятельности, лицом не имеющим соответствующей лицензии. Штраф от 500 до 1000 МРОТ.

При осуществлении аудиторской  деятельности без лицензии и при  получении от нее дохода в размере, превышающем 200-кратноый размер МРОТ, либо при получении крупного ущерба гражданам, организациям или государству, по ст. 171 УК РФ возникает уголовная ответственность  физического лица, осуществляющего  данную деятельность. 
 
По ст. 202 УК РФ ответственность возникает также при использовании аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя либо нанесения ущерба другим лицам, существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций. 
 
В большой степени аудиторы могут привлекаться как соучастники, так как содержащее недостоверную информацию аудиторское заключение может способствовать совершению преступления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Проведение внешнего аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, т.к. он призван, в первую очередь, проверить  полноту и точность отражения  в учёте и отчётности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать  соблюдение законодательства и нормативных  документов, регулирующих правила ведения  учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить  резервы лучшего использования  собственных основных и оборотных  средств, финансовые резервы и возможность  использования заёмных источников.

Каждый хозяйствующий  субъект, находящийся в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересован  в получении достоверной информации о своих партнёрах. Владелец бизнеса  заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых  зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности  информации. Что касается пользователей  информации, то они часто не имеют  специальных навыков для проверки достоверности информации или времени  и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита состоит  в полной и всесторонней оценке деятельности объекта и платёжеспособности, достоверности  показателей бухгалтерского баланса  и финансовой отчётности, основываясь  на принципах достаточности и  убедительности аудиторских доказательств.

В данном контексте становиться  очевидной необходимость тщательного  предварительного планирования аудиторской  проверки, чтобы получить необходимый  объём аудиторских доказательств  при оптимальных затратах времени  на проверку.