Налогообложение производственных организаций Республики Беларусь: анализ практики, проблемы и пути их решения

Учитывая все вышеизложенное, можно сделать следующие выводы:

— налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства;

— в Республике Беларусь установлена налоговая система, включающая следующие виды общегосударственных налогов и сборов:

а) налог на добавленную стоимость (НДС);

б) акцизы;

в) налог на прибыль;

г) экологический налог;

д) налог на недвижимость;

е) таможенные экспортные и импортные  пошлины;

ж) земельный налог;

л) подоходный налог с граждан;

м) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

н) другие налоги.

— Налоговый Кодекс Республики Беларусь предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду отраслевые особенности отдельных организаций.

— Доходная часть бюджета в Республике Беларусь формируется в основном за счет налоговых платежей. Именно эти обязательные платежи обеспечивают государственную казну стабильными поступлениями, создают единые условия хозяйствования для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности.

— В целях дальнейшего упрощения налоговой системы и сокращения величины налоговой нагрузки на экономику с 2012 года уменьшены ставки налога на прибыль (с 24 до 18 %), налога при упрощенной системе налогообложения (с 8 до 7 % – для плательщиков, не уплачивающих НДС; с 6 до 5 % – для плательщиков  НДС). Таким образом, величина налоговой нагрузки на экономику в текущем году предположительно снизится до 25,5 % к ВВП.

 

 

 

2. МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ

ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

2.1.КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА

ООО

 

Общество с ограниченной ответственностью учреждено в соответствии с решением собрания учредителей, Гражданским кодексом Республики Беларусь и Законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах».Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства и устава организации. Участниками общества являются физические лица согласно учредительному договору. Место нахождения организации:  создано без ограничения срока.

Общество  считается созданным как юридическое  лицо с момента его государственной  регистрации. Организация не имеет  в собственности обособленного имущества, учитываемого на её самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать со своим полным наименованием на русском языке и расчетный  счет в банке.

Учредителями (участниками) ООО  являются граждане, подписавшие учредительный договор, в количестве двух человек. Доли в уставном капитале равноценные — по  50%.

Источниками формирования имущества являются: 
— денежные вклады учредителей в уставной капитал Общества; 
— прибыль Общества, полученная в результате осуществления хозяйственной деятельности; 
— другие, не запрещенные действующим законодательством источники.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия. Ведение бухгалтерского учета определяется в соответствии сдействующим законодательством Республики Беларусь.За формирование учетной политики в целях налогообложения, ведения налогового учета, своевременное представление полной и достоверной налоговой отчетности ответственность несет главный бухгалтер

Информация по начислению и оплате налогов накапливается и систематизируется с помощью автоматизированной бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия». применяет общий режим налогообложения.Основным видом деятельности Для экономической характеристики предприятия важно получить и оценить экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрим основные из них: доходы от продаж, себестоимость проданной продукции, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения. Проведём анализ динамики этих показателей по данным табл. 2.1.

 

Таблица 2.1 –Показатели хозяйственной деятельности

Показатели	Год		Темп изменения (%) или отклонение (+, -)
	2010	2011
1 Выручка от реализации товаров,  работ, услуг,  млн р.	307,3	398,1	129,5
2 Налоги и сборы, включаемые  в выручку от реализации товаров,  работ, услуг, млн р.	51,2	66,3	128,7
3 Выручка-нетто от реализации товаров,  работ, услуг,  млн р.	256,1	331,8	129,5
4 Себестоимость реализованных товаров,  продукции, работ, услуг, млн р.	152,0	170,4	112,1
5 Прибыль (убыток) от реализации  товаров, работ, услуг:
5.1 Сумма, млн р.	28,2	38,6	136,9
5.2 В % к выручке от реализации товаров (рентабельность продаж)	9,17	9,7	105,7
6 Прибыль (убыток) от операционных  доходов и расходов, млн р.	—	—	—
7 Прибыль (убыток) от внереализационных  доходов и расходов, млн р.	—	—	—
8. Среднесписочная численность работников, чел	6	6	100
9. Производительность труда, (стр. 1 : стр. 11), млн р./чел.	0,0195	0,015	76,9
Источник — собственная разработка на основании практических данных

 

На основании  произведённых расчётов можно провести анализ динамики основных показателей  хозяйственной деятельности предприятия. В течение анализируемого периода  выручка от реализации продукции  увеличилась, темп прироста составил 129,5%. Себестоимость реализованной продукции  выросла на 112,1% за 2011 г. Показатель прибыли от реализации товаров также вырос на 36,9%.Среднесписочная численность работников не изменилась, а вот производительность труда снизилась на 23,1%(100-76,9).Важная роль в системе экономических показателей эффективности хозяйственной деятельности принадлежит показателю рентабельности. Если прибыль выражается в абсолютной форме, то рентабельность – это относительный показатель интенсивности производства, так как отражает уровень прибыльности относительно определённой базы. Фирма рентабельна, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли. За анализируемый период показатель рентабельности продукции незначительно изменился, его рост в 2011 году составил 105,7%.

В течение  всего анализируемого периода с 2010 г. по 2011г. произошло незначительное изменение всех показателей деятельности организации. Показатели прибыли, себестоимости продукции, рентабельности продукции характеризуют деятельность организации. Данные показатели за анализируемый период отрицательных значений не принимали, а в 2011 г. увеличились. Соответственно, можно сделать вывод, что в целом организация рентабельна и удовлетворяет своей основной цели – получение прибыли, т. к. показатель прибыли с 2010 г. по 2011 г. увеличился на 36,9%.

В ходе анализа финансового состояния организации первоначально оценивают платежеспособность и ликвидность организации, т.е. способность организации в полном объеме своевременно погасить свои долговые обязательства. Рассмотрим эти  показатели у ООО в таблице 2.2.

 

 

 

 

Таблица 2.2. –Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности 

 

Показатели	На 1.01.2011г.	На 1.01.2012_г	Темп изменения (%) или отклонение (+, -)
1. Оборотные активы, млн р. (стр. 290 ф. 1)	25,3	48,2	190,5
2. Денежные средства, млн р. (стр. 260 ф.1)	5,0	3,0	60
3. Финансовые вложения  (стр. 270 ф.1)	—	—	—
4. Краткосрочная дебиторская  задолженность, млн р. (стр. 130 ф. 5)	1,9	4,9	257,9
5. Краткосрочные обязательства,  млн р.(стр. 690 ф. 1 за минусом стр. 640 ф. 1)	9,7	11,7	120,6
6. Просроченные обязательства,  млн р.  (из разд. 6 ф. 5 и разд. 7 ф. 5)	—	—	—
7. Показатели ликвидности  и платежеспособности:
7.1. Коэффициент абсолютной  ликвидности [(стр.2+ стр.3) : стр. 5]	0,515	0,256	-0,259
7.2. Коэффициент  промежуточной  ликвидности [(стр.2 + стр.3 + стр. 4) : стр.5]	0,711	0,675	-0,036
7.3. Коэффициент   текущей  ликвидности (стр.1  : стр.5)	2,608	4,119	1,511
7.4. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр.3:стр.1)	0,383	0,242	-0,141
7.5 Коэффициент обеспеченности  собственными оборотными средствами (стр. 4 : стр. 6)	0,616	0,757	0,141
Источник — собственная разработка на основании Бухгалтерского баланса  ООО приложения 1,2 )

 

 

Данные таблицы свидетельствуют  о том, что организация за счет имеющихся денежных средств на 01.01.2011г. имела возможность погасить 51,5% своих краткосрочных обязательств, в то время как на 01.01.2012г. значение этого показателя снизилось и составило25,6%. Несмотря на снижение показателя абсолютной ликвидности на 01.01.2012г. считается платежеспособным, так как способно немедленно погасить не менее 20% своих краткосрочных долгов.

За счет имеющихся денежных средств, а также ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности организация имела возможность на 01.01.2011г.погасить 71,1% своих краткосрочных обязательств, а на 01.01.2012г.- 67,5%.Таким образом потенциальная платежеспособность организации немного снизилась.

Коэффициент текущей ликвидности» за анализируемый период увеличился и  на 01.01.2012г. составил 4,119, его значение больше единицы и на 01.01.2012г.-2,608. Это свидетельствует о том, что организация за счет реализованных краткосрочных активов способна полностью рассчитаться со своими краткосрочными обязательствами. О снижении зависимости от внешних источников финансирования активов свидетельствует  сокращение динамики коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами за анализируемый период на 0,141, кроме того его значение как на 01.01.2011г. так и на 01.01.2012г. не превышает допустимое значение. На 01.01.2012г. в организации значительно увеличилась сумма собственных оборотных средств более чем в 2,3 раза, что способствовало увеличению динамики коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами  с 0,616 на 01.01.2011г. до 0,757 на 01.01.2012г. Таким образом на 01.01.2012г. 75,7% краткосрочных активов формируется за счет собственных источников.

Обобщая данные расчеты показателей  ликвидности  следует отметить,что несмотря на небольшое снижение на 01.01.2012г. показателей промежуточной и текущей ликвидности платежеспособность ООО  можно оценить положительно.

Для тогочтобы оценить способность ООО» развиваться и расширяться за счет собственных источников финансирования рассчитаем показатели финансовой независимости (таблица 2.3)

 

Таблица 2.3. –Данные о показателях финансовой независимости ООО

 

Показатели	На 01.01.2011г.	На 01.01.2012г	Темп изменения (%) или отклонение (+, -)
1	2	3	4
1. Валюта баланса, млн р.  (стр. 300 ф. 1 или стр. 760 ф. 1)	25,3	48,2	190,5
2. Собственные источники  финансирования, млн р.  (стр. 490 ф. 1 + стр. 640 ф. 1)	15,6	36,5	в 2,3 раза
3. Заемные и привлеченные  источники финансирования, млн р. (стр. 590 ф. 1 + стр. 690 ф. 1 – стр. 640 ф. 1)	9,7	11,7	120,6
4. Собственные оборотные  средства, млн р.  (стр. 490 ф. 1 + стр. 640 ф. 1 – стр. 190 ф. 1)	15,6	36,5	234
5. Просроченные обязательства,  млн р.  (из разд. 6 и 7 ф. 5)	—	—	—

   Продолжение таблицы 2.3.

Показатели	На 01.01.2011г.	На 01.01.2012г	Темп изменения (%) или отклонение (+, -)
6. Оборотные активы, млн р.  (стр. 290 ф. 1)	25,3	48,2	190,5
7. Показатели финансовой  независимости:
7.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2 : стр. 1)	0,616	0,757	0,141
7.3. Коэффициент финансового  риска (финансового левериджа)  (стр.3:стр. 2)	0,622	0,320	-0,302
7.4. Коэффициент маневренности  собственных средств (стр. 4 : стр. 2)	1	1	0
Источник — собственная разработка на основании Бухгалтерского баланса ООО

 

Анализируя данные таблицы 2.1.3 можно  сделать следующие выводы: в организации  наблюдается рост долевого участия  собственных источников формирования активов с 61,6% на 01.01.2011г. до 75,7% на 01.01.2012г.. Положительно следует также оценить снижение коэффициента финансового риска, так если на 01.01.2011г.на 1 рубль собственных источников приходилось 0,622 рубля внешних источников, то на 01.01.2012г.его значение составило 0,320 рублей. Кроме того, доля собственных средств участвующих в формировании долгосрочных активов в общей величине собственного капитала организации не изменилась и равна 100%.

Обобщая полученные результаты, можно  заключить, что деятельность ООО  достаточной независимостью от привлеченных и заемных источников финансирования.

В соответствии с Инструкцией о  порядке расчета коэффициентов  платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011г. № 140/206, а также в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 декабря 2011г. № 1672 ООО с» на   01.01.2012г.можно признать платежеспособной и ликвидной, так как такие показатели как коэффициент  текущей  ликвидности, коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствуют нормативным значениям этих коэффициентов.

 

2.2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ 

НАЛОГОВ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ  ОРГАНИЗАЦИЯМИ

 

 

Юридические лица, зарегистрированные на территории РеспубликиБеларусь, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи: