Налоги и налогообложение

    Особенность этих налогов состоит в том, что  со дня их введения на территории соответствующих  субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных  НК РФ. 

    2.  Налог на прибыль: налогоплательщики  и объекты налогообложения. Налоговая база и ее определение

    Налог на прибыль — прямой налог,  его  сумма находится в прямой зависимости  от  прибыли организации. Действует с 1января 2002г ( гл 25 НК РФ).

    В доходной части бюджета налог  на прибыль занимает третье место после НДС и акцизов. В структуре налоговых доходов федерального бюджета он составляет около 15%.  Этот налог служит  инструментом регулирования экономики.

     Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения

    Не  являются плательщиками налога на прибыль:

• организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;
• организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

      Налоговая база, согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.

      Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров  бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, что установлено статьей 54 НК РФ.

      Налоговая база по налогу на прибыль  организаций определяется в соответствии со статьей 274 НК РФ. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

     В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на величину произведенных расходов, в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Доходы  и расходы налогоплательщика в целях налогообложения прибыли учитываются в денежной форме.

      В статье 248 НК РФ установлено, что к  доходам в целях налогообложения  прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав и внереализационные доходы.

      В зависимости от характера, условий  осуществления и направлений  деятельности налогоплательщика, расходы  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

      Кассовый  метод определения  доходов и расходов. Организации имеют право определять доходы и расходы или кассовым методом, или методом начисления.

      Кассовым  методом могут воспользоваться  организации, если их средняя выручка  от реализации товаров (работ, услуг) без  НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

      Использование кассового метода — право организации, а не ее обязанность. Поэтому в  том случае, когда организация  считает целесообразным применять  метод начисления, она может им воспользоваться, даже если выручка  от реализации не превышает 1 млн руб. за квартал.

      Выбранный метод определения доходов и расходов (начисления или кассовый) должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Этот метод не разрешается менять в течение всего года. Если же у организации, использующей кассовый метод, хотя бы в одном из кварталов средняя выручка превысит 1 млн руб., то право на данный метод будет утрачено, и организации придется пересчитать все доходы и расходы методом начисления начиная с 1 января.

      Большинство организаций, рассчитывая налог на прибыль, определяют доходы и расходы методом начисления.

      При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 127 НК РФ).

      Расходы, определяемые методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

      Статьей 284 НК РФ для разных видов доходов установлены разные налоговые ставки, в частности, общая ставка налога на прибыль составляет 20%, по ставке 9% облагается налоговая база по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от российских и иностранных организаций, ставка 15% применяется к налоговой базе по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

      Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. То есть, если организация получает доходы, облагаемые по разным ставкам, налоговая база должна определяться отдельно.

      Раздельный  учет доходов (расходов) должен вестись  и по тем операциям, по которым НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

      Поскольку налог на прибыль является федеральным  налогом и НК РФ установлены объект налогообложения, налоговые базы и  ставки этого налога, Верховный суд  Российской Федерации указал, что субъектам Российской Федерации предоставлено лишь право понижать до определенного уровня ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не устанавливать особый порядок формирования налоговой базы.

      При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль, согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

      Прибыль, как объект налогообложения исчисляется  не по отдельным хозяйственным операциям, а в целом за налоговый период исходя из всех операций, совершенных налогоплательщиком, как формирующих доходы, так и повлекших расходы.

      Результатом деятельности налогоплательщика может  быть как прибыль, так и убыток, представляющий собой отрицательную  разницу между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения. Доходы и расходы определяются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном (отчетном) налоговом периоде налоговая база признается равной нулю, что установлено пунктом 8 статьи 274 НК РФ.

      Порядок переноса убытков, полученных налогоплательщиком, определен статьей 283 НК РФ. В частности, согласно статье 282 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

      В Письмах Минфина Российской Федерации  от 18 января 2008 года N 03-03-06/1/14, от 16 февраля 2009 года N 03-03-06/1/68 отмечено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.

      Налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций должна определяться только по тем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается этот налог.

 

Задача 12. Налог на прибыль.

Иностранная фирма через постоянное представительство  осуществляет в Российской Федерации  деятельность, подлежащую налогообложению. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за налоговый период составила 234 млн руб. с налогом на добавленную стоимость.

Затраты, непосредственно связанные с  осуществлением деятельности иностранной организации в Российской Федерации,— 165 млн руб., в том числе управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные на территории Российской Федерации,— 53 млн руб.

Определите  сумму налога на прибыль. 

Решение:

Выр-ка от реализации + НДС = 234 млн.руб

Затраты = 165 (в том числе управленческие и общеадминистративные расходы – 53 млн.руб)

20% - налог  на прибыль 

1) 234 –  (234*0,18) = 192 млн.руб (выручка от реализации без НДС)

2) 192 –  165 = 27 млн.руб (прибыль)

3) 27 * 0,2 = 5,4 млн.руб (сумма налога на  прибыль) 

Ответ: 5,4 млн.руб

 

Список  используемой литературы: 

1. Конституция РФ

2. Налоговый кодекс РФ (части 1,2)

3.  Письма Минфина РФ от 18 января 2008 года N 03-03-06/1/14, от 16 февраля 2009 года N 03-03-06/1/68

4.  Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2007г.

5.  [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru

6.  [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.garant.ru