Налог на прибыль организаций, его значение и сущность в стимулировании производства. Перспективы дальнейшего развития

   Доходы  не учитываемые при  налогообложении:

• средства, полученные по договорам займа или кредита;
• имущество, поступившее в счет вклада в УК;
• имущество, полученное в форме залога или задатка, в качестве обеспечения обязательств;
• и т.д. согласно ст. 251.

   В отличие от перечня внереализационных доходов учитываемых при налогообложении  прибыли (ст. 251) являются исчерпывающим, т.е. организация должна платить налог на прибыли с доходов, которые не предъявлены в данном списке.

3. Расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли.

   Согласно  ст. 252 организация имеет право  уменьшать свою прибыль на все  обоснованные и документально подтвержденные расходы. При этом обоснованные расходы  – это экономики оправданные  затраты, выраженные в денежной форме. Они должны быть подтверждены первичными документами.

   Расходы можно условно  разделить:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией;
2. Внереализационные расходы: обоснованная затратная деятельность, непосредственно не связанная с реализацией и производством:
• содержание сданного в аренду имущества;
• оплата услуг банка;
• дебиторская задолженность срок исковой давности по которой истек (3 года);
• потери от брака;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других ЧС;
• убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли можно условно разделить на:

1. Материальные расходы;
2. Расходы на оплату труда;
3. Сумма начисленной амортизации;
4. Прочие расходы.

Материальные  расходы. Согласно  ст. 254 сюда относятся:

• сырье и материалы, используемые в производстве;
• запасные части и комплектующие изделия; 
• топливо, вода, электроэнергия,
• работы и услуги, которые имеют производственный характер.

Согласно  НК РФ определяется  порядок оценки материалов, списанных в производство.

Существует  несколько основных методов оценки их себестоимости:

• по себестоимости каждой еденицы,
• первых по времени приобретения (ФИФО);
• по средней себестоимости.

Выбранный  способ необходимо отразить в учетной  политики на текущий финансовый год.

Расходы на оплату труда. К ним относятся:

• суммы, начисленные в пользу работников в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;
• поощрительные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам);
• отпускные по рабочим отпускам;
• денежные компенсации за неиспользуемый отпуск;
• прочие расходы на оплату труду.

Кроме этого согласно ст. 255 сюда относится:

• расходы на обязательное медицинское страхование;
• расходы на добровольное медицинское страхование, которые имеют ряд особенностей:

-по  договорам долгосрочного страхования  жизни учитываются расходы, если эти договора заключаются на срок не меньше 5 лет и в течение периода их действия не предусматривают выплат в пользу застрахованного лица;

-расходы  на пенсионное страхование и  негосударственное пенсионное обеспечение;

-расходы  на добровольное личное страхование, заключаемые на случай смерти застрахованного лица, либо утраты им трудоспособности.

   В НКРФ установлены нормативы для  расходов на добровольное страхование. Так выплаты на долгосрочное страхование  жизни и пенсионное обеспечение  не должны превышать 12 % от общей суммы расходов на оплату труда.

   Норма взносов по договорам личного  страхования, которое предусматривают  оплату медицинских услуг не должны превышать 3 % от ФОТ.

   Взносы  на случай смерти и утраты трудоспособности не должно превышать 10 тыс. в год на 1 лицо.

   Расходы на добровольное личное страхование, предусматривающее  оплату медицинских услуг, заключаемые  на срок не меньше 1 года.

Суммы начисленной амортизации. 

   Согласно  НКРФ все амортизируемое имущество  условно разделено на 10 групп  в зависимости от срока службы. В 1 группе – имущество со сроком службы от 1 до 2 лет, в 10 группе - более 30 лет.

   В налоговом учете существует 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

• При линейном способе норма амортизации определяется по ф-ле:                                              

К=(1/п )*100        

п- срок полезного использования амортизационного имущества,

К –  норма амортизации.

Этот  способ  амортизации обычно применяется  к зданиям и сооружениям, которые  входят в 8-10 амортизационную группу.

• При не линейном способе амортизации норма опред-ся:

К=(2/п )*100

   По  этой норме организация может начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не составляет 20% от первоначальной, затем остаточная стоимость фиксируется как базовая величина для дальнейших расчетов. Далее применяется линейный способ  начисления амортизации.

Прочие  расходы.  Согласно ст. 264 к «Прочим расходам» относится:

1. Расходы на уплату налогов и сборов, кроме налога на прибыль и платежей за сверх нормативные выбросы загрязняющих веществ;
2. Расходы на сертификацию продукции;
3. Расходы на охрану имущества;
4. Расходы на содержание автотранспорта: компенсация за использование личных авто в пределах норм;
5. Расходы на оплату консультационных, информационных и юридических услуг;
6. Прочие расходы.

   Рекламные представительские расходы  и  расходы на подготовку кадров также  включаются в перечень затрат, связанных  с производством и реализацией. Причем представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от ФОТ.

   К рекламным расходам относятся:

• расходы на рекламные мероприятия через   СМИ и телевиденья;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, в т.ч. на изготовление рекламных стендов и рекламных счетов;
• расходы на участие в выставках ярмарках на оформление витрин и т.д.

   Все эти расходы будут учитываться  при налогообложении прибыли  полностью, а остальные расходы  на рекламу не должны превышать 1% от выручки без НДС.

   Согласно  ст.264 в полной объеме учитываются  расходы на подготовку и переподготовку кадров при выполнение следующих  условий:

• соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями при наличии государственной лицензии,
• повышение классификаций находящихся в штате предприятия;
• программа подготовки способствует повышению классификации и соответствует деятельности предприятия

     В любом случае при налогообложении  прибыли не будут учитываться:

• затраты на получение высшего и специального образования;
• затраты на организацию развлечения отдыха и лечение сотрудников;
• расходы на содержание образовательных учреждений.

Расходы, которые не учитываются  при налогообложении  прибыли (ст.270):

• штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет;
• вклады в уставной капитал других организаций;
• суммы налога на прибыль;
• платежи за сверх нормативные выбросы загрязняющих веществ и иные сверх нормативные взносы и платежи.

4. Налоговая база.

   Налоговая база по налогу на прибыль равна  денежному выражению прибыли  предприятия, при этом прибыль, облагаемая по разной ставке, рассчитывается раздельно.

Согласно  НКРФ устанавливаются  правила определенияия  налоговой базы в  каждом из следующих  случаев:

• доходы, полученные от долевого участия в других организациях  (ст. 275);
• доходы, полученные по договору доверительного управления имущества (ст.276);
• доходы, полученные от передачи имущества в УК (277);
• доходы, полученные участниками договора простого товарищества (278);
• доходы при уступки права требования (279);
• доходы по операциям с ценными бумагами;(280);
• доходы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами (281);
• доходы, произведенные по сделкам РЕПО.

5. Ставка налога, период налогообложения и сроки уплаты налога.

• Ставка  налога.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

     При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ):

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

   Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

   По  некоторым видам доходов установлены специальные ставки:

1. налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, устанавливается в следующих размерах:                               
• 20% со всех доходов, за исключением следующих перечисленных ниже;
• 10% от использования содержания и сдачу в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств и контейнеров, связанных с международной транспортировкой и перевозкой.
2. к налоговой базе определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:                                         

• 6% по доходам в виде дивидендов от российских организаций – нерезедентами (российские организации и физические лица);

• 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и на оборот.
3. к налоговой базе определеной по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие ставки:
• 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным бумагам, условиями выпуска которых предусмотренно получение дохода в виде процентов;
• 0% по доходу  в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям эмитированных до 20.01.1997.
4. прибыль, полученная ЦБ от осуществления деятельности предусмотренной законом от «ЦБ РФ» 0%.