Налог на прибыль организации

Ситуация 1. Документальное подтверждение расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль

Организация заключила договор  поставки медицинского оборудования (тонометров) с организацией-поставщиком. Поставщик  произвел поставку товара по накладной  и предъявил к оплате счет-фактуру. Данная хозяйственная операция была отражена обществом в книге покупок, полученный товар оприходован и  реализован покупателям, о чем свидетельствуют  первичные бухгалтерские документы. С учетом произведенного расчета  по это сделке общество увеличило  расходы, связанные с производством  и реализацией за налоговый период на сумму расходов по приобретению товара. При осуществлении налоговой  проверки эти затраты не были приняты  налоговым органом для целей  налогообложения, поскольку поставщик  в своем письме утверждает, что  в указанный период в какие-либо финансовые и товарные отношения  с организацией не вступал.

Поскольку факт покупки организацией данного медицинского оборудования, его реализация и получение дохода были подтверждены документально, а  доходы от реализации полученного по этому договору товара были учтены инспекцией при доначислении обществу недоимки, суд пришел к заключению, что произведенные налогоплательщиком расходы должны быть признаны в целях  начисления налога на прибыль и принял решение в пользу налогоплательщика

В соответствии со ст. 20 АПК  РФ налоговый орган должен в любом  случае доказать незаконность действий налогоплательщика при заключении договора, направленных на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Если налоговая  инспекция таких доказательств  не представила, то решение принимается  в пользу налогоплательщика.

(Постановление Федерального  арбитражного суда Волго-Вятского  округа от 18.04.2006 по делу № А39-6544/2005-435/11)

Ситуация 2. Списание расходов по товарам, работам, услугам, полученным от «несуществующих» поставщиков

Организация осуществляла деятельность по закупке лесопродукции, её переработке  и реализации в режиме экспорта. В отчетном периоде в соответствии с условиями договоров поставки она получила от поставщиков лесоматериалы  на общую сумму 6 182 014 руб.

При проведении проверки налоговый  орган, установив, что указанные  поставщики по своим юридическим  адресам не находятся, налоговую  отчетность по месту налогового учета  представляют с нулевыми показателями, а подписи в договорах поставки исполнены путем проставления факсимиле, счел, что покупная стоимость лесопродукции  неправомерно отнесена организацией на расходы, уменьшающие доходы от реализации, и привлек организацию к налоговой  ответственности.

Суд признал недействительным решение налогового органа, поскольку  налоговым органом не оспаривалось фактическое получение лесоматериалов на указанную сумму, использованных их для изготовления досок, впоследствии реализованных на экспорт, а также  экономическая оправданность затрат, так же как и цена полученной лесопродукции, которая была подтверждена путем  определения расчетным путем.

Учитывая эти обстоятельства, несмотря на недостатки документального  оформления расходов на приобретение лесоматериалов, суд решил спор в  пользу налогоплательщика.

(Постановление ФАС Дальневосточного  округа от 23.03.2006 по делу № Ф03-А51/06-2/408)

Условие второе. Сумма расходов должна быть определяемой.

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически уплаченных (подлежащих уплате) денежных средств  или переданных (подлежащих передаче) материальных ценностей по цене их обычной реализации, определяемой исходя из условий заключенного сторонами  договора (см. пункты 6.1 и 6.3 ПБУ 10/99(Приложение В)). Аналогичный порядок предусмотрен и для отражения расходов для целей налогообложения.

При этом если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть определена исходя из его условий, то принимается  цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются организацией (либо реализуются  этим или другими поставщиками) аналогичные  товары (работы, услуги) или осуществляются иные расходы (см. п. 6.3 ПБУ 10/99(Приложение В)).

При оплате на условиях коммерческого  кредита в состав расходов включаются проценты за кредит (см. п. 6.2 ПБУ 10/99(Приложение В)).

Величина оплаты определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) (см. п. 6.5 ПБУ 10/99(Приложение В)).

Пересчет расходов в рубли  для целей налогообложения производится на дату их признания (п. 5 ст.252 НК РФ).

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  корректируется исходя из фактической  суммы оплаты (см. п. 6.4 ПБУ 10/99(Приложение В)).

Условие третье. Организация  должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

В пункте 16 ПБУ 10/99 (Приложение В) сказано, что для признания  расходов в бухгалтерском учете  необходимо наличие уверенности  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации (т.е. когда организация  передала актив или отсутствует  неопределенность в отношении его  передачи). Для целей налогообложения  также учитываются только расходы, которые действительно имеют  место.

Таким образом, если какое-либо имущество получено безвозмездно, то уменьшения экономических выгод  не происходит. Соответственно использование  такого имущества в процессе производства не означает возможность производить  списание его балансовой стоимости  на себестоимость продукции. Это  также касается безвозмездно полученных работ или услуг.

Вместе с тем в целях  налогообложения прибыли безвозмездно получение денежных средств и  дальнейшее их расходование на приобретение каких-либо активов следует рассматривать  как две различные хозяйственные  операции, имеющие самостоятельное  регулирование НК РФ.

После принятия к учету  полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.

Таким образом, затраты организации  на оплату текущих расходов произведенные  за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50%, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль  организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным  СТ. 252 НК РФ.

Таким образом, бухгалтерский  и налоговый учет расходов строится по одним и тем же правилам и  отличается лишь принципами группировки  расходов по их видам, статьям и элементам  затрат, а также перечнем расходов, не признаваемых таковыми для целей  бухгалтерского или налогового учета. Кроме того, часть расходов, учитываемых  в бухгалтерской себестоимости  в полном объеме для целей налогообложения, учитывается не полностью или  включается в состав расходов в особом порядке.

2. Расчет налога на прибыль  (на примере OOO ЯрТойс)

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «ЯрТойс»

Общество с ограниченной ответственностью «ЯрТойс» было зарегистрировано 2 августа 2006 года.

Сокращенное название ООО «ЯрТойс»

ИНН/КПП: 7602057653/760201001

Юридический адрес:150025, 76 Ярославская область, Ярославль, Тормозное шоссе, д.109

ООО «ЯрТойс» занимается тороговой деятельностью.

Организация уплачивает ежемесячные  авансовые платежи в общем  порядке с последующим квартальным  перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления

Основной деятельностью ООО «ЯрТойс» является оптовая торговля детскими игрушками.

Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и  то, что ООО «ЯрТойс»– это малое предприятие и продукция предприятия облагается НДС по основной ставке 18%.

Среднесписочная численность  работников за 2010 год составляет 119 человека. На конец отчетного периода, 30 сентября 2011 года, работает 145 человек.

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется бухгалтером в единственном числе. Бухгалтер готовит бухгалтерскую  отчетность и ведет детальный учет продаж, заказов, цен и движения наличности. Отдел продаж предоставляет информацию об удовлетворении клиентов или о проблемах обслуживания. Система внутрифирменной отчетности отражает показатели сбыта, издержек, материально-производственных запасов, движения денежной наличности, данные дебиторской и кредиторской задолженности, что обеспечивает руководителя повседневной информацией.

Непосредственно организацией сбытовой деятельности, формированием  прайс-листов, заключением договоров  купли-продажи готовой продукции, контролем за выполнением договорных обязательств и рассмотрение претензий  покупателей занимается менеджер по продажам.

Передача материальных ценностей  на возмездной основе их собственником (продавцом) приобретателю (покупателю) осуществляется в соответствии с  заключенным между ними договором  купли-продажи.

Основные показатели деятельности ООО «ЯрТойс» за 9 месяцев 2010 и 2011 г. показаны в таблице

Таблица 5

Основные показатели деятельности ООО «ЯрТойс» за 9 месяцев 2010 и 2011 г

Показатель	9 мес. 2010г.	9 мес. 2011г.	Изменение (+,-)
1	2	3	4
Выручка, тыс. руб.	69770	41840	-27930
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1390	790	-600
Активы, тыс. руб.	4360	4620	260
Рентабельность продаж, %	1,99	1,89	-0,1
Среднесписочная численность  работников	119	145	26

Сделаем вывод, рентабельность продаж падает, активы растут.

Учет основных средств  на предприятии ООО «ЯрТойс» ведется по унифицированным формам, при вводе объектов в эксплуатацию оформляется акт о приеме-передаче основных средств, по унифицированной форме ОС-1. На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка по форме ОС-6, что соответствует требованиям законодательства. Амортизация основных средств рассчитывается по всем объектам линейным способом срок эксплуатации определяется согласно, классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1. Основные средства стоимостью до 10000 рублей списываются на расходы на продажу в момент ввода в эксплуатацию.  Начисленная в конце месяца амортизация оформляется отчетом по основным средствам за месяц.

Расходы на ремонт любого вида основных средств, включаются в расходы  на продажу в момент их осуществления.

На предприятии разработано  штатное расписание и положение  о премировании используются различные  системы оплаты труда. Первичные  документы по учету заработной платы  табеля, трудовые договора (заключены  с каждым сотрудником отдельно), приказы оформлены с соблюдением  законодательных норм. Заработная плата  рассчитывается изначально в бухгалтерских  справках а затем отражается в  программе.

Оказанные сторонними организациями  услуги согласно актам включаются в  состав расходов предприятия по видам  затрат. К актам в случае указания в них наименования работ (услуг) в общем виде без детализации, прилагаются служебные записки, в которых даются объяснения  сотрудников ООО «ЯрТойс».

В прочие доходы и расходы  ООО «ЯрТойс» включает: проценты банка за рассчетно-кассовое обслуживание, проценты к получению за хранение денежных средств на расчетном счете, проценты по договорам займа, выданных сотрудникам предприятия, списанные суммы просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей, начисленный налог на имущество. 

Основную часть доходов  учитываемых на 91 «Прочие доходы и расходы» составляют доходы от реализации ценных бумаг, проценты по договорам  займа. Не все из этих доходов и расходов представлены в рассматриваемом периоде.

Особенности организации  налогового учета зависят в первую очередь от применяемого режима налогообложения.

Субъекты малого бизнеса  могут уплачивать налоги по следующим  налоговым режимам:

1) Общая система налогообложения (ОСН).

2) Упрощенная система налогообложения (УСНО).

3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

4) Обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

5) Упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.[28 c. 189]

Основной вид деятельности ООО «ЯрТойс» является оптовая торговля. Этот вид деятельности относится к общему режиму налогообложения.

При общей системе налогообложения  бухгалтерский учет и исчисление налогов, малые предприятия обязаны  вести по общепринятым правилам.

На основе этой информации и показателей далее в работе будут представлены особенности  формирования доходов и затрат для  начисления налога на прибыль, а также  приведен и рассмотрен расчет налога на прибыль в ООО «ЯрТойс» за 9 месяцев 2011 года и приведен порядок заполнения декларации за этот отчетный период. Следует упомянуть, что ведение журнала-ордера не предусмотрено в связи с принадлежностью организации к субъектам малого предпринимательства.