Налог на доходы с физических лиц: документация и учёт в организации

Размер вычета, руб. в мес.	Условие предоставления	Категории граждан, которым предоставляется  вычет
1400	Ежемесячно до достижения дохода	Родителю на каждого ребенка до достижения им возраста 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
3000	Каждый месяц	Лица, подвергшиеся радиационному воздействию, инвалиды ВОВ, инвалиды военнослужащие
500	Каждый месяц	Льготные категории граждан

 
Данные вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. 
Если в течение года указанные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании года на основании заявления, прилагаемого к налоговой декларации 3-НДФЛ, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы. 
Социальный вычет предоставляется при наличии определенных расходов у налогоплательщика в налоговом периоде: обучение собственное по любой форме, обучение детей, лечение, приобретение лекарств, покупка полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), добровольное пенсионное страхование, добровольные взносы на накопительную часть пенсии. Сумма на возврат подоходного налога зависит от характера и размера фактических расходов, а также наличия ограничения предельного размера вычета (таблица 3).  
Таблица 3                                                                               Социальные налоговые вычеты

Виды расходов, по которым предоставляется  вычет	Максимальный размер вычета
1. Расходы на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью  финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям	до 25% годового дохода
2. Расходы на собственное обучение (по любой форме), в т.ч. на обучение детей по очной форме в возрасте до 24 лет.	38 тыс. руб. (в 2006 г.)  50 тыс. руб. (в 2007 г.)
3. Расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по собственному лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет,  а также в размере стоимости медикаментов. В т.ч. включаются расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).	38 тыс. руб. (в 2006 г.)  50 тыс. руб. (в 2007 г.)
4. Расходы на дорогостоящие виды лечения	не ограничен
5. Пенсионные взносы по договору  негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов.	В пределах общего размера
6. Дополнительные взносы на накопительную  часть пенсии	В пределах общего размера

 

  
Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке/продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Для получения вычета за прошлые годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ.

 

Таблица 4                                                                        Имущественные налоговые вычеты

Виды расходов, по которым предоставляется  налоговый вычет	Размер имущественного вычета
Продажа недвижимости, находившейся в  собственности менее трех лет	1 млн. руб.
Продажа иного имущества, находившегося  в собственности менее трех лет	125 тыс. руб.
Продажа имущества, находившегося в  собственности более трех лет	не ограничен
Расходы на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них	1 млн.руб. (2003-2007 гг.)  2 млн.руб. (с 2008 года)
Расходы на погашение процентов по ипотеке (жилищным займам или кредитам)	не ограничен

 
Получение имущественного вычета означает, что из полученного дохода вычитается сумма вычета. В случае приобретения жилья налоговый вычет предоставляет  льготу по подоходному налогу. Например, если ваш доход за год составил 1 млн. руб. и вы получили имущественный  вычет, то налогооблагаемая база становится равной нулю по итогам налогового периода. Однако за прошедший год с вас  удержан налог на доходы физических лиц 13% по месту работы. Следовательно 130 тыс. руб. налога подлежат возврату из бюджета. 
Также вместо налогового вычета с доходов от продажи имущества налогоплательщик может подтвердить расходы на приобретение имущества. 
Согласно ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется следующим налогоплательщикам: 
1) предприниматели без образования юридического лица - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов; 
2) получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов; 
3) получающие авторские вознаграждения или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме произведенных и подтвержденных расходов.. 
 
2.1.2. Налоговые освобождения 
 
В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: 
·           государственные пособия (по безработице, беременности и родам, и. т.п.), за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); 
·           государственные пенсии; 
·           компенсационные выплаты (возмещение вреда, выходное пособие при сокращении, натуральное довольствие, расходы на повышение профессионального уровня работников, суточные); 
·           вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; 
·           алименты; 
·           научные гранты и премии в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации; 
·           единовременная материальная помощь (в связи со стихийным бедствием и террористическими актами) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена  его семьи, в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в виде адресной социальной помощи, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка не более 50 тыс. руб. на одного ребенка; 
·           суммы компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок, за исключением туристских; 
·           суммы, уплаченные работодателями из прибыли организаций за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей; 
·           стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов; 
·           доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства; 
·           доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение 5 лет с года регистрации; 
·           доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов; 
 
·           доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты; 
·           доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке наследования; 
·           доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами); 
·           доходы, полученные от организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, а также при реорганизации; 
·           призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами; 
·           суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение; 
·           суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов; 
·           вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; 
·           доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог; 
·           суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам; 
·           доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций; 
·           доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, ставка не превышает 9 процентов годовых в иностранной валюте; 
·           доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований: стоимость подарков, суммы материальной помощи работодателей, возмещение (оплата) работодателями приобретенных ими (для них) медикаментов, стоимость выигрышей и призов в целях рекламы; 
·           доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы; 
·           выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей; 
·           выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций; 
·           помощь (в денежной и натуральной формах), получаемая ветеранами  и инвалидами войн, а также узниками лагерей в части, не превышающей 10 тыс. рублей за налоговый период; 
 
·           средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей; 
·           суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов РФ на возмещение затрат на уплату процентов по займам или кредитам (с 1 января 2006 года); 
·           суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов РФ (с 1 января 2008 года); 
·           в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (с 1 января 2008 года).

2.1.3. Иные налоговые  льготы 
К иным налоговым льготам можно отнести: 
- налоговые кредиты; 
- налоговые скидки; 
- отсрочка (рассрочка) налогов. 
Налоговый кредит - это группа условных (требующих дополнительных оснований), предполагающих непосредственное сокращение налогового обязательства (налогового оклада) с целью оказания нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и социальном развитии предприятий и территорий, а также исключения двойного налогообложения. Популярность налоговых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами[9]. 
Налоговые скидки представляют собой группу налоговых льгот более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них. 
По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина, «это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов в целях стимулирования их экспансии и некоторых видов доходов»[10]. 
Отсрочка или рассрочка платежа по одному или нескольким налогам предоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой задолженности налогоплательщиком. Порядок и условия их предоставления регламентируются ст.64 НК РФ, в которой четко определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.

2.2. Практика возврата подоходного налога. 3-НДФЛ 
 
Возврат подоходного налога - сложная бюрократическая процедура, требующая: налоговую декларацию 3-НДФЛ, заявление на налоговый вычет, заявление на возврат налога, а также формализации взаимодействия с налоговыми органами. По результатам налоговой декларации 3-НДФЛ осуществляется возврат налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов налогоплательщика в бюджет РФ. Имущественный вычет, а также социальный вычет предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%. Если вы в первый раз сталкиваетесь с данной процедурой, то лучше почитать рекомендации или заказать услугу по комплексному заполнению налоговой декларации и необходимых заявлений для того, чтобы осуществить возврат подоходного налога без нервов и в минимальные сроки. 
Таблица 5           Категории налогоплательщиков, которые могут осуществить возврат подоходного налога

Категории   налогоплательщиков	Вид налогового вычета	Предельная сумма возврата подоходного налога
Собственник жилья (квартиры, комнаты, дома, долей в них)	Имущественный вычет с покупки жилья	260 тыс. руб. (с 2008 г)  130 тыс. руб. (2003-2007 гг.)  78 тыс. руб. (2001-2002 гг.)  5000 МРОТ за 3 года (1991-2000 гг.)
Ипотечный заемщик (созаемщик)	Имущественный вычет с процентов   (по целевому кредиту на приобретение жилья)	13% от суммы процентов   (без учета тела кредита)
Гражданин, оплативший собственное обучение и/или обучение детей до 24 лет	Социальный вычет на обучение	15600 руб. в год +   6500 руб. на ребенка
Гражданин, оплативший собственное лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также приобретавший медикаменты и/или полис ДМС	Социальный вычет на лечение и добровольное медицинское страхование (ДМС)	15600 руб. в год,  дорогостоящее лечение - 13% от расходов
Гражданин, вносящий пенсионные взносы по договору пенсионного обеспечения (страхования) в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов	Социальный вычет по пенсионным программам	15600 руб. в год

 
1.                Собственник жилья может осуществить возврат подоходного налога (НДФЛ) с покупки жилья в сумме до 260 000 руб., если акт и право собственности получено после 1 января 2008 года (имущественный вычет в удвоенном размере). Если сделка с недвижимостью зарегистрирована ранее, то вернуть можно в бесспорном порядке до 130 000 руб. налога. В связи с увеличением размера вычета возможны спорные ситуации. При этом возврат подоходного налога возможен в большей сумме, чем считает налоговая инспекция. Спор решается в судебном порядке. 
2.                Ипотечный заемщик может осуществить возврат подоходного налога (13%) с уплаченных банку процентов по ипотечному кредиту, использованному для приобретения жилья, а также при рефинансировании первичного кредита после 1 января 2010 года. 
3.                Гражданин, понесший социальные расходы. При получении социального вычета на обучение, лечение, лекарства, пенсионное обеспечение можно осуществить возврат подоходного налога в сумме до 15 600 руб. 
Основные трудности при возврате подоходного налога 
·                    Ошибки в налоговой декларации 3-НДФЛ: налоговая инспекция присылает запрос на корректировку декларации, что занимает время, и может повторяться несколько раз. 
·                    Подача неполного комплекта документов: помимо основных могут потребоваться дополнительные документы в зависимости от специфики налоговой ситуации (выявляется в ходе камеральной проверки). 
·                    Отсутствие документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, неправильное их оформление, или изменение целевого назначения расходов. 
·                    Ошибка в заявлении на налоговый вычет (наиболее сложные формулировки возникают по имущественному вычету вместе с ипотекой и при наличии совместной собственности). 
·                    Потеря документа в налоговой инспекции (встречается редко, но бывает). 
·                    Заявление на возврат подоходного налога (НДФЛ) не может быть исполнено из-за неподходящих реквизитов банка (счет должен быть прямой) или в силу требования инспекции о наличии сберкнижки. 
·                    Наличие задолженности по налогу или пени (заявление на возврат подоходного налога не принимается, пока не будет погашена задолженность, которая может возникнуть при несвоевременной уплате НДФЛ, транспортного налога или налога на имущество). 
Ситуации по возврату НДФЛ: 
 
·                    Покупка квартиры  
·                    Отделка квартиры  
·                    Покупка комнаты (доли квартиры)  
·                    Покупка или строительство дома  
·                    Покупка земельного участка  
·                    Проценты по ипотеке (целевому займу)  
 
·                    Расходы на обучение  
·                    Расходы на лечение  
·                    Расходы на лекарства  
·                    Расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС)  
·                    Расходы на добровольное пенсионное обеспечение 
Чтобы осуществить возврат подоходного налога, необходимо соблюсти ряд формальностей: 
·  Получить справку о доходах с места работы по форме 2-НДФЛ;  
·  Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;  
·  Сформировать комплект документов, подтверждающих право на налоговый вычет;  
·  Подать налоговую декларацию с необходимыми документами лично или по почте (более предпочтительно);  
·  Подать заявление на предоставление налогового вычета; 
·  Подать заявление на возврат подоходного налога на личный счет; 
·  Получить от налоговой инспекции решение о возврате подоходного налога.  
 
Срок возврата подоходного налога 
1. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации 3-НДФЛ (п. 2 статьи 88 НК РФ). 
2. По истечении данного периода времени налоговая инспекция обязана направить Заявителю письменное сообщение о проведенной камеральной налоговой проверке декларации 3-НДФЛ и предоставлении либо отказе в предоставлении налоговых вычетов. На практике решение может высылаться с запозданием на 1-3 месяца. 
3. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 статьи 78 НК РФ). 
Таким образом, минимальный срок возврата НДФЛ составляет 4 месяца. Однако, на практике срок возврата удлиняется по вышеуказанным причинам. В итоге, фактический срок возврата подоходного налога составляет 6-8 месяцев, а в отдельных случаях растягивается на 12-16 месяцев. 
Если возврат подоходного налога (НДФЛ) осуществляется с нарушением срока, то налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, за каждый календарный день просрочки по ставке рефинансирования Центрального банка РФ (п. 10 статьи 78 НК РФ). Чтобы затребовать пени, необходимо документировать все этапы взаимодействия с налоговой инспекцией при подаче документов на возврат подоходного налога. 
Как осуществляется возврат подоходного налога 
 Возврат подоходного налога (НДФЛ) может осуществляться двумя способами. Первый вариант - за прошедшие годы. В этом случае денежные средства перечисляются на счет налогоплательщика в банке (налоговые органы предпочитают возвращать налог на сберкнижку). Второй вариант - за текущий год, но только для имущественного вычета с покупки квартиры. В этом случае от налогового органа получается уведомление о подтверждении права на имущественный вычет для представления его налоговому агенту (работодателю). Здесь уже по месту работы проводятся все расчеты и тем самым осуществляется возврат подоходного налога. Подоходный налог может не удерживаться с текущих выплат заработной платы до исчерпания размера имущественного вычета, а также возвращаться за прошедшие с начала года месяцы.

3-НДФЛ - налоговая  декларация по доходам физических лиц 
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ является основным отчетным документом налогоплательщика - физического лица по налогу на доходы (НДФЛ).  
В налоговой декларации 3-ндфл указываются паспортные данные, ИНН, адрес регистрации налогоплательщика, все доходы за год от различных источников, налоговые вычеты, фактически понесенные расходы (связанные с получением доходов).  
 
Форм налоговой отчетности, касающихся физических лиц, в России существует четыре: 
 
§                    1-НДФЛ - карточка учета налога на доходы физических лиц по месту работы (заполняется работодателем); 
§                    2-НДФЛ - форма справки о доходах с места работы (заполняется работодателем) (приложение 2); 
§                    3-НДФЛ - форма налоговой декларации по Налогу на Доходы Физических Лиц (НДФЛ), в т.ч. индивидуальных предпринимателей; 
§                    4-НДФЛ - форма декларации по налогу на доходы физических лиц, в которой налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде (подают вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели для уплаты авансового платежа по налогу). 
 
В любое время в течение года может подаваться налоговая декларация 3-НДФЛ за прошедшие годы для возврата подоходного налога при заявлении налоговых вычетов (имущественный вычет с покупки жилья и процентов по ипотеке, а также социальные вычеты по расходам на обучение, лечение, лекарства, добровольное медицинское страхование, добровольное пенсионное страхование). Использование налоговых льгот через налоговые вычеты является правом налогоплательщика, но не является обязанностью. Поэтому формальных сроков для подачи налоговой декларации 3-НДФЛ в таких ситуациях не существует. Единственное ограничение - это срок перерасчета подоходного налога. Налоги пересчитываются налоговыми органами только за три последних завершившихся налоговых периода. Однако, после истечения 3-х лет, декларация 3-НДФЛ все равно может подаваться (налоговые органы не могут отказать в ее приеме). 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Практика исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц в ЗАО «Гуровское» Муромцевского района Омской области на 2011 г.

3.1 Организационно – производственная структура хозяйства

Закрытое акционерное  общество «Гуровское» образовалось в 1931 году путем нескольких реорганизаций колхоза им. Фрунзе. 
Хозяйство расположено на территории одного сельского административного округа, куда входит одно село – Гурово. 
Финансовым годом является календарный год. 
Предметом деятельности является занятие сельскохозяйственным производством. 
Целью деятельности ЗАО «Гуровское» является организация сельскохозяйственного производства, получение продукции растениеводства и животноводства и ее сбыт. 
 В ЗАО действует трёхуровневая система управления. Руководитель – Главные специалисты – Среднее звено. Такая структура позволяет: 
·        Проводить чёткую централизацию сверху донизу. Обеспечить единство действий всех подчинённых центру структуры. 
·        Вести чёткую систему контроля над работой всех участков бригад, и за отдельными работниками. Определять нормы и нормативы их деятельности. 
·        Сконцентрировать необходимые материалы, финансовые ресурсы и резервы для решения главных стратегических задач, обеспечить эффективное текущее и оперативное управление. 
Организационно – управленческая структура.   Схема 1.