Налог на доходы с физических лиц: документация и учёт в организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ   РАБОТА

на тему:

«Налог на доходы с физических лиц: документация и учёт в организации»                                  (на примере ЗАО «Гуровское» Муромцевского                                           района Омской области по данным на 2011 г.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение                                                                                                 

 

Глава 1. Налог на доходы физических лиц (теоретические аспекты)

1.1 Налог на доходы физических  лиц                                                        

1.2 Порядок уплаты налога  на доходы с физических лиц  в России

1.2.1 Плательщики налога

1.2.2 Объект налогообложения

1.2.3 Налоговые ставки

Глава 2. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц (аналитическая часть).                                                                                                                                          

2.1 Льготы при исчислении  налога на доходы физических  лиц

2.1.1 Налоговые вычеты

2.1.2 Налоговые освобождения

2.1.3 Иные налоговые льготы

2.2 Практика возврата подоходного  налога. 3-НДФЛ

2.3 Новое в налогообложении  на доходы физических лиц.                                                  

Практические расчеты

2.3.1 Изменения в части  налоговых вычетов

2.3.2 Новое в налоговых  льготах

2.3.3 Новое в налогообложении  доходов

Глава 3. Практика  исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц в ЗАО «Гуровское» Муромцевского района Омской области (практическая часть).

3.1 Организационно – производственная структура хозяйства

3.2  Обеспеченность ЗАО  «Гуровское» трудовыми ресурсами. .

3.3 Краткая характеристика организации бухгалтерского учета

3.4Практика исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц

 

Заключение

Литература 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

• Введение 
  В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. 
   
  Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц (НДФЛ) одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. 
  НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.  
  Согласно Конституции РФ и Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.  
  Итак, цель данной работы - рассмотреть теоретические аспекты и попытаться проанализировать нововведения в практике налогообложения в части налога на доходы физических лиц.  
  Работа состоит из трех глав.  Первая глава – теоретическая. В ней рассмотрены истоки и причины появления подоходного налога, дана краткая историческая справка, общие понятия налога на доходы физических лиц, объекты налогообложения, налоговые ставки. Вторая глава – аналитическая. В ней рассмотрены особенности исчисления налога на доходы физических лиц, льготы в исчислении (налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы), практические расчеты, а также дан анализ нововведений в практике налогообложения. Третья глава – практическая. В ней рассмотрена практика исчисления НДФЛ непосредственно в ЗАО «Гуровское» Муромцевского района Омской области.  
   
  Задачи исследования:  
  1. Дать понятие налогу на доходы с физических лиц; 
  2. Рассмотреть историю возникновения подоходного налога; 
  3. Изучить теоретические аспекты исчисления НДФЛ; 
  4. Попытаться проанализировать нововведения в практике налогообложения. 
  . Предметом исследования является процесс исчисления налога на доходы физических лиц, объектом – физические лица, налогоплательщики 
   
  В процессе выполнения данной курсовой работы применялись следующие методы экономических исследований: монографический, экономико-математический, балансовый, экономико-статистический, метод организационного проектирования и др. 
   
  Исходной информацией послужили статистические и отчетные материалы, данные бухгалтерского учета, документация  ЗАО «Гуровское» Муромцевского района Омской области

 

•  
   
  Глава 1. Налог на доходы физических лиц: теоретические аспекты 
   
  1.1  Налог на доходы физических лиц. 
   
  Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований 
  Итак, – налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат.   
   
  В России подоходный налог официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ), является основным для граждан в Российской Федерации и взимается на основании Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». Уже много лет ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов - 13 %, но некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам. Также существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, от него освобождены доходы по пенсиям. НДФЛ - государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления местных подоходных налогов. 
   
  1.2 Порядок уплаты налога на доходы с физических лиц в России 
  1.2.1 Плательщики налога 
   
  Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 
   
  Налоговыми резидентами согласно Федеральному закону от 27.07.2006 N 137-ФЗ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. 
  Нерезидентами - согласно пп.7 ст.1 Федерального закона от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ  "О валютном регулировании и валютном контроле", - являются физические лица, граждане РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. 
   
  1.2.2. Объект налогообложения 
   
  Налог начисляется при наличии объекта налогообложения (качественный аспект) и налоговой базы (количественный аспект). В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ [3]. 
  При определении налоговой базы согласно ст.210 НК РФ  учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьями 212, 213 Налогового Кодекса. 
  Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой. 
   К доходам от источников в РФ в соответствии с п.1 ст. 208 Налогового кодекса РФ относятся: 
  - дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; 
  - страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты); 
  -доходы, полученные от использования в РФ авторских и иных смежных прав; 
  - доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ; 
  - доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ; 
  - доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и/или беспроводной связи, а также иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ; 
  - доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в РФ, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; 
  - вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ; 
  - пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; 
  - иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. 
  

1.2.3 Налоговые ставки 
 
Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%. 
 
Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые ставки (таблица 1). 
Таблица 1                                                         Ставки НДФЛ в Российской Федерации

Вид доходов	Ставка налога
Процентные доходы по вкладам  в банках.     При этом облагается налогом только часть процентов:  ·        По рублевым вкладам- сверх ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;  ·        По вкладам в иностранной валюте- сверх 9 % годовых  Проценты в пределах указанных лимитов освобождаются от налога	35%	абз. 3п.2    ст. 224
Стоимость выигрышей, призов получаемых в конкурсах, играх, других мероприятиях в целях рекламы товаров(работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 рублей. Доход в пределах указанного лимита освобождается от налога.		абз. 5п. 2    ст. 224    ст. 214.2
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами.  Налогом облагается отрицательная разница между суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя из:  ·       ⅔ ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, - по кредитам (займам) в рублях;  ·       9 % годовых - по кредитам (займам) в иностранной валюте.   Исключение составляет материальная выгода, полученная:  ·        в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом при операциях с банковскими картами;  ·        по заемным (кредитным) средствам, привлеченным на покупку или новое строительство жилого дома (квартиры, комнаты) в России, при условии, что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ		абз. 6п. 2    ст. 224    подп. 3 п.1    ст. 223,    подп. 1 п.1    и п. 2 ст.212
Дивиденды	9%	п. 4ст.224
Проценты по облигациям с  ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007г.		п. 5ст.224
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия. При условии, что данные сертификаты выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г.		п. 5ст.224
Все другие виды доходов, полученных налоговыми резидентами от источников на территории РФ и за её пределами	13%	п. 1ст.224
Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами
Дивиденды от российских организаций	15%	п. 3ст.224
Все доходы, за исключением  дивидендов и случаев, предусмотренных международными соглашениями об избежании  двойного налогообложения	30%

 

•  
  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Особенности  исчисления налога на доходы физических лиц (аналитическая часть). 
Главным видом налогов для граждан является подоходной налог (НДФЛ). Основным отчетным документом является налоговая декларация по форме 3-НДФЛ. Знание основ налогового законодательства позволяет избежать уплаты лишних налогов, а в отдельных случаях позволяет вернуть уплаченный ранее подоходный налог. Финансовая грамотность, тем самым, повышает благосостояние россиян.

 
2.1. Льготы при  исчислении налога на доходы физических лиц 
Несмотря на широкое использование в налоговой теории и практике понятия "налоговые льготы", до сих пор не сложилось однозначного, чётко определенного подхода к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация видов налогового льготирования в отечественной и зарубежной практике. 
Налоговые льготы - это формы практической реализации регулирующем функции налогов.  
В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что противоречит общепринятому подходу к понятию налоговых льгот как инструмента налогового регулированияКроме того, разработчики Кодекса и законодатели не связывают с налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая инвестиционный, они рассматривают их лишь как возможные способы изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции.  
Все налоговые льготы можно разделить на 3 основные укрупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скидки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты). 
 
2.1.1. Налоговые вычеты 
 
Сущность налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от налоговой ситуации. Всего существует четыре вида налоговых вычетов по доходам физических лиц: 
- Стандартные вычеты (льготным категориям граждан, на детей); 
- Социальные вычеты (обучение, лечение, лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии); 
- Имущественные вычеты (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества); 
 - Профессиональные вычеты (авторам произведений). 
Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ).

Стандартный вычет предоставляется всем гражданам, если их доход не достиг определенного уровня, а также определенным льготным категориям граждан. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1400 (с 2012 года универсальные вычеты "для всех" по подоходному налогу в размере 400 рублей отменен),1000, 500 рублей (п.1-4 ст.218 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемая база уменьшается, что приводит к уменьшению подоходного налога (НДФЛ). Суммарный размер данных налоговых вычетов ограничен условиями их предоставления. 
 
Стандартные налоговые вычеты могут быть двух видов: вычеты на налогоплательщика и вычеты на детей.  
Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются 3-м категориям физических лиц (3000руб., 500руб., 1400 руб.) 
Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляются «чернобыльцам», инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ и др. 
Вычет 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям РФ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ и др. 
С 2012 года универсальные вычеты "для всех" по подоходному налогу в размере 400 рублей отменен. А сэкономленные деньги направляются на поддержку налогоплательщиков с детьми до 18-24 лет.

Причем для семей с  тремя и более детьми повышенный вычет в 3 тысячи рублей устанавливается "задним числом" уже с 2011 года.

Итак, 3 тысячи рублей будут  вычитаться при расчете НДФЛ из ежемесячной  зарплаты одного из родителей на третьего и каждого последующего ребенка. Если ребенок один, то сумма вычета составит 1400 рублей. Если детей двое, то еще столько же на второго. В  результате "чистыми" деньгами на руки работники, имеющие детей, будут  получать больше, чем до сих пор.

Ежемесячные вычеты из НДФЛ касаются не только родных, но и приемных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет, а также учащиеся и студенты вузов очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, интерны, курсанты до 24 лет.

Еще более заботливо государство  отнеслось к судьбе матерей и  отцов, которые воспитывают детей в одиночку. Право на вычет имеют и те россияне, чьи дети живут и учатся за границей.

Для того чтобы получить налоговый вычет, необходимо представить  по месту работы письменное заявление  и документы, подтверждающие ваше право. Например, свидетельства о рождении ребенка, об установлении отцовства, об усыновлении и другие. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору, но на основании заявления об отказе другого от его получения. Однако если вашего заявления и документов у работодателей нет, он не вправе предоставлять вычет, так как за это ему грозит штраф. Например, если у вас в январе 2011 года родился ребенок, а заявление и подтверждающие право на вычет документы вы на работе не подали, то исправить ситуацию сможете только по итогам года. Для этого придется представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ, заявление на вычет и соответствующие документы. Если вы получаете зарплату сразу у нескольких работодателей, включая индивидуальных предпринимателей, то можете выбрать одного из них, который и будет предоставлять вам стандартный налоговый вычет. 
В тех случаях, когда налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета по двум основаниям (например, ребенок- инвалид находится на обеспечении одинокого родителя), общий вычет предоставляется в четырехкратном размере.  
 
 Таблица 2                                                                          Стандартные налоговые вычеты