Оглавление:

Введение.

 

         Проведение рыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективных налоговых систем. Налоговая система Российской Федерации как новый правовой институт находится в стадии формирования.

         Одной из ступеней реформирования Налоговой системы стало введение налога на добычу полезных ископаемых. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), введенный главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) с 1 января 2002 года, не стал исключительно новым налоговым инструментом, используемым при налогообложении пользования недрами в целях добычи полезных ископаемых: он заменил два основных платежа - за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ОВМСБ), а в отношении нефти и газового конденсата - кроме того, акциз. На этом основании НДПИ можно назвать единым налогом на добычу полезных ископаемых. Изменения, введенные главой 26 НК РФ, не коснулись только состава налогоплательщиков: НДПИ уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими добычу различных видов полезных ископаемых: углеводородного сырья (нефть, природный газ, газовый конденсат), руд цветных, в том числе драгоценных, и черных металлов, горно-химического сырья, драгоценных камней, строительного сырья, а также трех типов подземных вод: промышленных, минеральных и термальных. Остальные типы вод переведены в разряд объектов налогообложения по плате за пользование водными объектами. Цель данной курсовой работы: изучить порядок обложения данным налогом пользователей недрами, проанализировать ряд изменений произошедших в налоговом законодательстве касающихся налогообложения по указанному виду налога, а также изучить возникающие проблемы и предложить пути совершенствования налогового законодательства по налогу на пользователей недрами.

Глава 1. Налогообложение пользователей недрами.

1. Налогоплательщики.

 

         Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.2. Объект налогообложения.

 

         Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

         1)  полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации    на   участке    недр,    предоставленном    налогоплательщику    в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

          2)     полезные     ископаемые,     извлеченные     из     отходов    (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

         3)  полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора)    на    участке    недр,    предоставленном    налогоплательщику    в пользование.

         Не признаются объектом налогообложения:

         1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

         2)   добытые   (собранные)  минералогические,   палеонтологические  и другие геологические коллекционные материалы;

         3)    полезные    ископаемые,    добытые    из    недр    при    образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов,    имеющих    научное,    культурное,    эстетическое,    санитарно-оздоровительное   или   иное   общественное   значение.   Порядок   признания геологических объектов  особо охраняемыми   геологическими  объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или    иное    общественное    значение,    устанавливается    Правительством Российской Федерации;

         4)  полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

         5)  дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе   запасов   полезных   ископаемых,    извлекаемых   при   разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

         Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

         Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

         Видами добытого полезного ископаемого являются:

         1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

         2) торф;

         3) углеводородное сырье:

         - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

         -  газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку.

         -  газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);

         -газ     горючий     природный     из     всех     видов     месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

         4) товарные руды:

         - черных металлов (железо, марганец, хром);

         -  цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

         -  редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий,   ниобий,  редкие   земли,   стронций,   литий,   бериллий,   ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

        - многокомпонентные комплексные руды;

         5)   полезные   компоненты   многокомпонентной   комплексной   руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

         6)  горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия,  сера природная и сера в газовых,  серноколчеданных и

комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

         7)  горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты,  карбонатные  породы для  металлургии,  кварц-полешпатовое  и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит,  глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

         8)  битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 настоящего пункта);

         9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий,  галлий),  а также другие  извлекаемые полезные компоненты,   являющиеся    попутными   компонентами   в   рудах   других полезных ископаемых;

         10)  неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный,       облицовочные      камни,       мергели,       глины,      другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

         11)  кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого   сырья   и   камнесамоцветного   сырья   (топаз,   нефрит,   жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

         12)   природные   алмазы,   другие   драгоценные   камни   из   коренных, россыпных   и    техногенных   месторождений,    включая   необработанные, отсортированные    и    классифицированные    камни    (природные    алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

         13)  концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы   (золото,   серебро,   платина,   палладий,   иридий,  родий,  рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

         14) соль природная и чистый хлористый натрий;

         15)       подземные      воды,      содержащие      полезные      ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

         16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

         Полезным   ископаемым   также   признается   продукция,   являющаяся

результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

1.3. Налоговая база.

 

         Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

         Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

         В    отношении    добытых    полезных    ископаемых,    для    которых

установлены различные  налоговые ставки либо налоговая  ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

         Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно) по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

         При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

         Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.