Механизмы налогообложения и их использование государством в целях стимулирования роста производства продукции и платных услуг

Плательщиками корпоративного подоходного налога выступают юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

 

Объектами обложения корпоративным  подоходным налогом являются:

• налогооблагаемый доход, доход, облагаемый у источника выплаты;
• чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

 

Для корпоративного подоходного  налога налоговым периодом является календарный год.

 

Вправе не исчислять и  не уплачивать авансовые платежи  по корпоративному подоходному налогу:

• налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
• вновь созданные налогоплательщики - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода;
• вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода.

Существует понятие "инвестиционные налоговые преференции": они применяются  по выбору налогоплательщика и заключаются  в отнесении на вычеты стоимости  объектов преференций и (или) последующих  расходов на реконструкцию, модернизацию.

 

К объектам преференций относятся  впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан  здания и сооружения производственного  назначения, машины и оборудование, используемые в течение не менее  трех лет.

 

Применение преференций  осуществляется по методу вычета после  ввода объекта в эксплуатацию или по методу вычета до ввода объекта  в эксплуатацию.

 

Ставка корпоративного подоходного  налога установлена в размере 20% налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

 

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде:

• доходов, облагаемых у источника выплаты;
• доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Не рассматриваются в  качестве дохода физического лица:

• адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета;
• возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица;
• компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
• компенсации при служебных командировках;
• страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
• суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда, и др.

 

Также из доходов физического  лица, подлежащих налогообложению, исключаются  следующие виды доходов:

• алименты, полученные на детей и иждивенцев;
• вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций;
• вознаграждения по долговым ценным бумагам;
• вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;
• выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
• доходы инвалидов III группы в пределах 27-кратного минимального размера заработной платы в год, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
• другие виды доходов.

Доходы плательщика индивидуального  подоходного налога облагаются по ставке 10%, за исключением дивидендов, полученных из источников в Республике Казахстан  и за ее пределами: они облагаются по ставке 5%.

 

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• лица, вставшие на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан (индивидуальные предприниматели, юридические лица - резиденты, за исключением государственных учреждений, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления);
• лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан.

 

Объектами обложения налогом  на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Облагаемым является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

• по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан;
• по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

 

Оборот по реализации товаров  на экспорт облагается по нулевой  ставке.

 

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты  по реализации следующих товаров, работ, услуг:

• государственных знаков почтовой оплаты;
• акцизных марок;
• услуг, осуществляемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
• имущества, выкупленного для государственных нужд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;
• лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;
• иные товары, работы и услуги.

 

Ставка налога на добавленную  стоимость составляет 12% и применяется  к размеру облагаемого оборота  и облагаемого импорта.

 

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

 

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также некоторые виды деятельности.

 

Подакцизными товарами являются:

• все виды спирта;
• алкогольная продукция;
• табачные изделия;
• бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
• легковые автомобили;
• сырая нефть, включая газовый конденсат;

 

Подакцизными видами деятельности являются:

• игорный бизнес;
• организация и проведение лотерей.

 

Объект обложения акцизом. Операции, осуществляемые плательщиком акциза с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:   реализация и передача на переработку на давальческой основе подакцизных товаров,   взнос в уставный капитал,    использование подакцизных товаров при натуральной оплате, отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям, использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд, оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров, осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса, организация и проведение лотерей, порча, утрата подакцизных товаров, акцизных марок.

 

Налоги и специальные  платежи недропользователей состоят из: налога на сверхприбыль, налога на сырую нефть, бонусов, роялти и др.

 

Недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых до заключения контракта на недропользование, производят отчисления за пользование недрами  в доход республиканского бюджета  в виде роялти в размерах, устанавливаемых  Правительством Республики Казахстан.

Налоговый режим, устанавливаемый  для недропользователя, определяется в контракте на недропользование. При этом контракт должен пройти налоговую  экспертизу и государственную регистрации  в соответствующих государственных  органах.

• первая – предусматривает уплату недропользователем за исключением доли Республики Казахстан по разделу продукции налогов и других обязательных платежей
• вторая – предусматривает уплату (передачу) недропользователем доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей, за исключением рентного налога на экспортируемую сырую нефть, акциза на сырую нефть, включая газовый конденсат, налога на сверхприбыль, земельного налога и налога на имущество. Вторая модель устанавливается только в контрактах о разделе продукции.

Земельный налог Республики Казахстан характеризуется тем, что для целей налогообложения земли в этом государстве рассматриваются по принадлежности к следующим категориям:

• земли сельскохозяйственного назначения;
• земли населенных пунктов;
• земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения;
• земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения;
• земли лесного фонда;
• земли водного фонда;
• земли запаса.

 

Налогообложению не подлежат земли особо охраняемых природных  территорий, лесного, водного фондов, земли запаса (если они не переданы в землепользование).

 

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические  лица, имеющие объекты обложения.

 

Объект налогообложения - земельный участок (при общей  долевой собственности на земельный  участок - земельная доля).

 

От уплаты земельного налога освобождаются:

• плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
• государственные учреждения;
• государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
• многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным участкам и др.