Льготы физическим лицам по налогам на доходы

Социальные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщикам, которые в налоговом периоде  понесли определенные расходы. Социальный вычет предоставляется по следующим  основаниям:

Основания предоставления налогового вычета	Доходы, облагаемы НДФЛ
по расходам на благотворительные  цели и пожертвования	Налогоплательщик может  уменьшить свои доходы, которые облагаются НДФЛ на сумму денежных средств, которые  он перечислил на благотворительные  цели  для нужд: 1)организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивных, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан, и т.д. 2) в виде пожертвований  религиозным организациям на  осуществление уставной деятельности. Социальный налоговый  вычет предоставляется в размере  фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.
по расходам на обучение	Вычет по расходам на обучение могут применить такие категории  налогоплательщиков как учащиеся, родители (опекуны, попечители), а также братья (сестры) учащихся. Эти категории  налогоплательщиков могут уменьшить  свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили: 1) на свое обучение  в образовательных учреждениях. 2) на обучение своих  детей в возрасте до 24 лет по  очной форме обучения в образовательных  учреждениях. 3) на обучение своих  подопечных в возрасте до 18 лет,  бывших подопечных в возрасте  до 24 лет по очной форме обучения  в образовательных учреждениях. 4) на обучение брата  (сестры) в возрасте до 24 лет по  очной форме обучения в образовательных  учреждениях. Вычет предоставляется в  размере фактических расходов, но не более 120 тысяч рублей в совокупности по всем социальным вычетам, за исключением  вычета по благотворительности и дорогостоящему лечению. Причем надо учитывать, что в предельный вычета не включаются расходы на обучение детей, братьев (сестер) и на дорогостоящее лечение. Расходы на обучение детей, братьев (сестер) могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося.
по расходам на лечение	Налоговый вычет также можно получить при понесенных расходах: 1) за услуги по лечению,  предоставленные им медицинскими  учреждениями РФ; 2) за услуги по лечению  супруга (супруги), своих родителей  и (или) своих детей в возрасте  до 18 лет в медицинских учреждениях  РФ; 3) за медикаменты, назначенные  налогоплательщику или его супругу  (супруге), родителям и (или) детям  в возрасте до 18 лет лечащим  врачом и приобретаемые за  счет собственных средств; 4) в виде страховых  взносов, уплаченных страховым  организациям по договорам добровольного  личного страхования налогоплательщика,  страхования супруга (супруги), родителей  и (или) своих детей в возрасте  до 18 лет. Причем эти договоры  должны предусматривать только  оплату услуг по лечению. Вычеты на лечение предоставляются  только в том случае, если медицинское  учреждение в котором проводилось  лечение, имеет лицензию на осуществление  медицинской деятельности. Страховые  же организации, с которыми заключен договор добровольного личного  страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности Вычет распространяется только на услуги в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских  учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям  и (или) его детям в возрасте до 18 лет. По дорогостоящим видам лечения  Постановлением N 201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения  в медицинских учреждениях РФ, размеры фактически произведенных  налогоплательщиком расходов по которым  учитываются при определении  суммы социального налогового вычета.
по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование	Пенсионный налоговый вычет могут применить следующие категории налогоплательщиков: 1) те, кто платит пенсионные  взносы по договору (или договорам)  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенному (заключенным)  с негосударственным пенсионным  фондом; 2) те, кто платит страховые  взносы по договору (или договорам)  добровольного пенсионного страхования,  заключенному (заключенным) со страховой  организацией. Заключить такие договоры и платить по ним взносы можно  не только в свою пользу, но и в  пользу супруга, родителей, детей. Для получения вычета, налогоплательщику  по окончании календарного года  необходимо подать в налоговый орган  налоговую декларацию. К декларации необходимо приложить документы, подтверждающие фактические расходы. Пенсионный налоговый  вычет, налогоплательщику также  может представить работодатель, при соответствующем к нему обращении. Налогоплательщики могут  уменьшить свои доходы и на уплаченные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Дополнительные взносы физическое лицо может перечислять как самостоятельно, так и через работодателя. Размер взносов не ограничен, физическое лицо определяет его самостоятельно. Для получения вычета, налогоплательщику  по окончании календарного года  необходимо подать в налоговый орган  налоговую декларацию. К декларации необходимо приложить документы, подтверждающие фактические расходы.

Как правило, социальные вычеты предоставляются в размере понесенных расходов, но при условии, что эти  расходы не превышают максимально  установленную НК РФ сумму вычетов. Налогоплательщик также вправе воспользоваться  несколькими социальными вычетами. Для получения социального вычета налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по окончании  календарного года, в котором были понесены указанные расходы. Основанием для предоставления социального  налогового вычета является налоговая  декларация по форме 3-НДФЛ. При проверке декларации, налоговые органы могут запросить подтверждающие документы о произведенных расходах.

Давайте более подробно рассмотрим каждое из оснований, по которым предоставляются  социальные налоговые вычеты.

 

2.3. Имущественный вычет

Имущественный налоговый  вычет разделяется на 2 вида:

1 вид. Вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи домов, квартир, дач, садовых домов и земельных участков и долей в этих видах имущества, находившихся в собственности менее 3 лет, но не превышающих 1000000 руб., а также в сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 250000 руб.

Кроме того, законодательство предоставляет налогоплательщику  право вместо вычетов в 1 млн. руб. и 250000 тыс. руб. получить вычет в размере  расходов «связанных с получением этих доходов», это могут быть расходы по покупке имущества.

Например, гражданин продал квартиру, которую получил по наследству год назад за 2500000р. и автомобиль за 300000р., который купил т.ж. год назад за 250000р. Налогообложение гражданина по этим сделкам будет выглядеть следующим образом.

Имущественный вычет при  продаже квартиры составит 1000000р., в  облагаемый налогом доход будет  включено 1500000р.(2500000р.-1000000р.). Имущественный  вычет при продаже автомобиля составит 250000р., в облагаемый налогом  доход будет включено 50000р.(300000р.-250000р.).

При получении гражданином  в денежной или натуральной форме  выкупной стоимости земельного участка  и (или) расположенного на нем иного  объекта недвижимого имущества, в случае изъятия этого имущества  для государственных или муниципальных  нужд гражданину предоставляется имущественный  вычет в размере этой выкупной стоимости.

Фактически гражданин  налог не уплачивает, но декларацию подать обязан, если имущество было в собственности менее 3 – х  лет.

2  вид. Покупка имущества.  Вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, или долей в доме или квартире в размере   фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным  кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Общий размер вычета не может  превышать 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов  по ипотечным кредитам, фактически израсходованным им на новое строительство  либо приобретение жилого дома или  квартиры.

Имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику  на основании письменного заявления  и необходимых документов  либо при подаче декларации по окончании  налогового периода или в течение  года у работодателя после проверки документов в налоговом органе.  

Повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.

 

2.4 Профессиональные вычеты

Профессиональные налоговые  вычеты, которые распределяются на три вида.

1 вид. Индивидуальные  предприниматели, частные нотариусы  и иные лица, занимающиеся частной  практикой в сумме фактически  произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, связанных  с извлечением доходов. Если  налогоплательщики  не в состоянии  подтвердить свои расходы, профессиональный  налоговый вычет производится  в размере 20 % общей суммы доходов;

2 вид. Налогоплательщики,  получающие доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением работ (оказанием  услуг);

3 вид. Налогоплательщики,  получающие  авторские вознаграждения  или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства, вознаграждений авторам  открытий, изобретений и промышленных  образцов, в сумме фактически  произведенных и документально  подтвержденных расходов. Если эти  расходы не могут быть подтверждены  документально, они принимаются  к вычету по установленным  нормативам (например, при создании  художественно-графических произведений, фоторабот - 30 % суммы дохода).

 

Заключение

Подоходное налогообложение  в России на всех исторических этапах являлось инструментом проводимой социальной политики. Изменения политического  курса в стране, как правило, вызывали существенные изменения в системе  налогообложения физических лиц.

При формировании модели данного налога не в полной мере был учтен как собственный, так и зарубежный опыт. В результате имеет место определенный отрыв от общемировой практики подоходного обложения.

Об этом, в частности, свидетельствует  тот факт, что система льгот  в налогообложении доходов граждан  не получила достаточного развития и  весьма сложна в использовании. Из обширного  комплекса механизмов снижения налоговой  обязанности в российскую модель подоходного налога включена лишь незначительная их часть.

При анализе «налоговой льготы» и «налогового вычета», можно выделить ряд признаков, присущих данному правовому институту (налоговому вычету) и позволяющих отграничить его от схожих, но не относящихся к категории налоговой льготы, правовых явлений:

1) общие: 

- исключение из общих  правил;

- правомерное исключение;

- установление только  более благоприятных условий. 

2) специальные: 

- установление актом законодательства  о налогах и сборах;

- предоставление преимущества  специальному субъекту (отдельным  категориям налогоплательщиков);

-установление особого  порядка исполнения обязанности  по уплате налога;

- право налогоплательщика  отказаться или приостановить  использование налоговой льготы.

В целях снижения налоговой  обязанности законодателем при  конструировании модели налога на доходы физических лиц предусмотрено три  механизма: дифференцированная ставка налога, освобождение отдельных видов  доходов отдельных видов доходов от налогообложения и налоговые вычеты.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. Конституция РФ, принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ);
2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. от 30.03.2012);
3. Семейный кодекс РФ от 29.12.1995 N 223-ФЗ принят ГД ФС РФ 08.12.1995 (ред. от 30.11.2011);
4. Федеральный закон от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» (ред. 25.12.2009);
5. Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (в ред. от 23.12.2010 № 383-ФЗ);
6. Федерального закона от 06.03.2006 № 35-ФЗ "О противодействии терроризму" (в ред. от 03.05.2011 N 96-ФЗ);
7. Федеральный закон от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" (ред. от 02.02.2006);
8. Федеральный закон от 24.11.1995 № 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (в ред. от 09.12.2010 N 351-ФЗ);
9. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" принят ГД ФС РФ 08.12.1995, (ред. от 16.11.2011);
10. Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (ред. от 08.12.2011);
11. Закон РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" (в ред. 7.07.09 г.);
12. Постановление Правительства РФ от 05.03.2001 N 165 "Об утверждении перечня международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению", (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2003 N 697);
13. Постановление правительства Москвы от 08.07.2003 N 534-ПП "Об утверждении Положения о порядке назначения и выплаты грантов правительства Москвы студентам высших учебных заведений", (в ред. Постановлений Правительства Москвы от 06.04.2004 N 192-ПП, от 25.01.2005 N 39-ПП, от 19.07.2005 N 515-ПП, от 09.09.2008 N 816-ПП);
14. Постановление Правительства РФ от 06.02.2001 № 89 "Об утверждении перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению", (в ред. Постановлений Правительства РФ от 21.03.2012 N 217);
15. Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (в ред. Постановлений Правительства РФ от  24.12.2008 № 1019);
16. Постановление Правительства РФ от 16.10.2003 № 630 "О едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 и 439" (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.03.2010 № 135);
17. Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.06.2007 N 411);
18. Письмо Минфина РФ от 27.10.08 г. № 03-04-06-01/315 «О правомерности считать, что в соответствии с пп. 7, п. 1 ст. 228 НК РФ у организации не возникает обязанностей налогового агента по удержанию НДФЛ при дарении физическим лицам подарков и представлению в налоговый орган сведений о доходах таких физических лиц»;
19. Письмо Минфина РФ от 07.05.2007 N 03-04-05-01/130 «Ежемесячные доплаты к трудовой пенсии лицам, уволенным с муниципальной службы в связи с выходом на пенсию, установленные региональным законодательством, облагаются НДФЛ»;
20. Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2007 N 28-10/113482 «О порядке налогообложения НДФЛ грантов Президента 2007 и Москвы 2007, присужденных победителям»;
21. Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/4/191 «По вопросу налогообложения грантов правительства Москвы студентам вузов»;
22. Письмо Минфина России от 04.04.2007 № 03-04-06-01/109 «О порядке представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц в виде единовременной материальной помощи, оказываемой благотворительными организациями»;
23. Письмо Минфина России от 13.04.2007 № 03-04-06-01/118 «По вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты работодателем медицинских услуг, оказанных медицинским учреждением работнику и членам его семьи».
24. Письмо УФНС России по г. Москве от 11.05.2007 № 28-11/044411 «По вопросу уплаты НДФЛ религиозной организацией»;
25. Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007№ 28-11/021233 «По вопросу налогообложения НДФЛ стипендии выплачиваемой организацией сотрудникам, проходящим обучение с целью повышения их профессионального уровня»;
26. Письмо Минфина России от 06.04.2007 № 03-04-07-01/48 «О налогообложении доходов физических лиц, полученных в порядке дарения»;
27. Письмо УФНС России по г. Москве от 16.11.2007 № 28-11/109498 «О порядке обложения НДФЛ»;
28. Письмо Минфина России от 22.05.2007 № 03-11-05/111 «По вопросу права на налоговые вычеты предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на временный доход и упрощенную систему налогообложения»;
29. Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-05-01-04/227 «По вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц отдельных выплат, производимых работникам организации»;
30. Письмо Минфина РФ от 23.12.2011 № 03-04-06/8-357 «НДФЛ: по вопросу предоставления стандартного налогового вычета»;
31. Письмо Минфина РФ № 03-04-06/9-9 от 19.01.2012 «НДФЛ: О налогообложении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на % за пользование заемными(кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья»;
32. Письмо Минфина России от 23.01.2012 № 03-04-05/7-51 «О вопросу о праве бывшего супруга при продаже однокомнатной квартиры на получение имущественного по НДФЛ в размере полно суммы, полученной от продажи указанной квартиры».
33. Дмитриева Н.Г. «Налоги и налогообложение», Феникс, М. :2010.
34. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в РФ», Книжный мир, М: 2010.