Налог на доходы с физических лиц

Федеральное государственное  образовательное

Бюджетное учреждение

Высший профессионально образовательный

Финансовый  университет

При правительстве  Российской федерации

Заочный Финансово-Экономический  институт

Филиал в  г. Краснодаре

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине

«Налоги и налогообложение»

на тему

 « Налог на доходы  с физических лиц»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент 5 курса

Хохол С. П.

Личное дело №  09ФФД41382

Финансы и кредит «Банковское дело»

Руководитель:

Гребенникова В. А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Краснодар (филиал ВЗФЭИ) 2012

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является актуальной и практически  значимой темой, ведь подоходный налог  по своей сущности является юридической  формой экономической связи человека и государства. Данный налог является одним из самых распространенных налогов во всех странах.

Указанная тема является значимой, так как из-за распространенности НДФЛ налогоплательщикам необходимо быть проинформированными в этой области, ведь знание прав и обязанностей предоставляет  налогоплательщику полезные преимущества, например, право на налоговые вычеты.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Все элементы налогообложения установлены  федеральным законодательством, а  именно гл. 23 Налогового кодекса РФ. Для физических лиц НДФЛ – это  основной налог.

Целью данной работы является раскрытие  налога на доходы физических лиц в  России. 

Задачами работы выступают: характеристика основных элементов НДФЛ, рассмотрение порядка его исчисления и уплаты в бюджет, анализ основных направлений его совершенствования.

При написании работы использовались нормативно-правовые акты, в частности Налоговый кодекс РФ, учебные материалы, статистическая информация, а также электронные  ресурсы, в том числе сайт Федеральной  налоговой службы РФ.

 

Налог на доходы физических лиц

Переход России на рыночные экономические отношения обусловил  создание к 1992 г. новой налоговой  системы, включающей один из важнейших  налогов - налог на доходы физических лиц. Дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало существенных изменений в системе подоходного налогообложения физических лиц. С 1 января 2001 года вступила в силу глава 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

НДФЛ как федеральный  налог обязателен к уплате на всей территории страны по единым ставкам.

Фискальная роль НДФЛ – входит в группу бюджетообразующих налогов и  является  одной  из  самых  крупных  статей доходов региональных и местных бюджетов.

В консолидированный  бюджет Российской Федерации за январь-апрель 2012 года НДФЛ поступило 25627,6 млрд. рублей – на 20,6% больше, чем в январе-апреле 2011 года (рис. 1). 

 

 

Рис. 1. Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации¹

 

Регулирующая роль НДФЛ – налог носит ярко выраженный социальный характер, обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ плательщиками  налога с доходов физических лиц  выступают исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Соответственно, все другие физические лица, находящиеся в Российской Федерации, являются налоговыми нерезидентами.

Объектом налогообложения  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный ими в налоговом периоде от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно от источников в Российской Федерации.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом важно, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу налогоплательщика.

Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в российской национальной валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица – дата зачисления на этот счет. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками только в рублях. 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму освобождаемых от налогообложения доходов и на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы полученных доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница переносится только по имущественным налоговым вычетам.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма соответствующих доходов. При этом стандартные, социальные, имущественные и  профессиональные налоговые вычеты не применяются.

При получении налогоплательщиком доходов от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров налоговая база принимается равной рыночной стоимости товаров.

При этом в их стоимость  включаются НДС, акцизы и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое  законодательство относит оплату (полностью  или частично) организациями или  индивидуальными предпринимателями  товаров, работ, услуг или другого  имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. К этой форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также оплата труда в натуральной форме.

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся: экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме: материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода; от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, предоставленными на новое строительство или приобретение на территории России жилой недвижимости, земельных участков, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета; от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, предоставленными банками в целях перекредитования займов (кредитов), полученных на новое строительство или приобретение на территории России жилой недвижимости, земельных участков, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета. Также к доходам, полученным в виде материальной выгоды относятся материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется как:

превышение суммы процентов  за пользование заемными и кредитными средствами, выраженными в рублях, исчисленной в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов по договору;

превышение суммы процентов  за пользование заемными и кредитными средствами, выраженными в иностранной валюте, исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной из условий договора.

Определение налоговой  базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.

При получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимых лиц налоговая база выражается как превышение цены однородных товаров, реализуемых взаимозависимыми лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации однородных товаров налогоплательщику.

При получении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

При определении доходов отдельных категорий иностранных граждан не подлежат налогообложению доходы:

1) глав, а также персонала  представительств иностранного  государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в России, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением доходов от источников в России, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

3) обслуживающего персонала  представительств иностранного  государства, которые не являются  гражданами РФ или не проживают  в РФ постоянно, полученные  ими по своей службе в представительстве  иностранного государства;

4) сотрудников международных  организаций - в соответствии  с уставами этих организаций.

Налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с российским налоговым законодательством имеется весьма широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению, т.е. не должны включаться в облагаемый доход.

Освобождены от налогообложения государственные пособия, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение составляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособия по беременности и родам, все виды государственных пенсий, компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством в пределах норм, стипендии, вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь, а также алименты, получаемые налогоплательщиками, суммы в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ, а также суммы в виде международных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования и т.д. Также освобождаются от налогообложения: суммы единовременной материальной помощи; суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок; суммы, уплаченные работодателями за счет чистой прибыли за лечение и медицинское обслуживание своих работников; доходы налогоплательщиков, получаемые от продаж и выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде; доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что они были зарегистрированы на данных владельцев в течение трех лет и более; доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования; доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения (кроме недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев), если даритель и одаряемый являются членами семьи, близкими родственниками²; призы в денежной или натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на спортивных соревнованиях; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках; доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: