Эволюция налогов

Учение  о правовом государстве приводит финансовую науку к идее принудительного  характера налога и к появлению  новых теорий: теории жертвы, теории коллективных (общественных) потребностей. Эти теории трактовали налог как  необходимое участие в покрытии государственных затрат, как обязанность.

Все эти  моменты не могли не произвести полного  переворота во взглядах на сущность и  характер государственного хозяйства  вообще и налогов как его основы. Не было смысла доказывать существование  каких–то особых доходов, которые каждый получает от государства, ссылаться  на какой–то специальный, заключенный  населением контракт. В связи с расширением деятельности государства профита эти стали такими значительными, что уже не укладывались в понятие «услуги».

Теория  жертвы – одна из первых теорий, которая  содержит идею принудительного характера  налога. Саму идею налога как жертвы мы находим у физиократов при  обосновании единого поземельного налога: «Если государство всем народным богатством, всем своим достоянием обязано земле, природным силам, то и все жертвы, которые государство  может требовать от народа, должны быть получены из этого же источника». Французский экономист Н. Канар в книге «Принципы политической экономии» (1801) развивает идею о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства при уплате налога. Русский экономист Н. Тургенев, исследуя природу налогов, также считал их «пожертвованиями на общую пользу». Теория жертвы получила во 2–й половине XIX в. дальнейшее развитие, сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX в.

С.Ю. Витте  в лекциях, прочитанных Великому князю Михаилу Александровичу в 1900–1902 гг., определял налоги как  «принудительные сборы (пожертвования) с профита и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления  высших целей государственного общежития». И.И. Янжул писал, что «под именем налогов должно разуметь такие односторонние  экономические пожертвования граждан  или подданных, которые государство  или иные общественные группы, в  силу того, что они являются представителями  союза, взимают легальным путем  и законным способом из их частных  имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими расходов».

Идея  принуждения со стороны государства, идея определенной доли или оклада, установленных или исчисленных  правительством, вне всякой зависимости  от воли плательщика нашла свое развитие в теории коллективных (общественных) потребностей. Теория коллективных потребностей отразила реалии последней четверти XIX — начала XX в., обусловленные резким ростом государственных издержек и  необходимостью обоснования соответствующего увеличения налогового бремени.

Итальянская финансовая школа развивает взгляды  на природу государства и его  экономическую роль. Ф. Нитти определяет государство как естественную форму социальной кооперации, и для человека невозможно никакое развитие без этой первоначальной и наиболее важной формы кооперации. В соответствии со своими взглядами на экономическую роль государства Ф. Нитти дает и обоснование налогов: «Имеются неделимые общественные услуги, как, например, внутреннее спокойствие и внешняя безопасность, правосудие, общественная гигиена, охрана территории. Так как в этом случае не применимы пошлины, то есть вознаграждение за специальные делимые услуги, то необходимо, чтобы общие расходы покрывались налогами». Ф. Нитти вводит понятие «общественных неделимых услуг», платой за которые и являются налоги: «Существуют коллективные потребности, отличные от индивидуальных. Удовлетворение этих коллективных потребностей производится путем общественных услуг, по природе своей неделимых и поэтому возмещаемых гражданами посредством налоговых сборов». Налог, по Нитти, «есть та часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Роль  налогов в формировании доходов государственного бюджета Республики Казахстан за 2009-2010 гг.

       Перевод нашей республики на путь устойчивого  развития требует в качестве одной из важнейших составляющих финансового механизма рассмотрения перспектив увеличения доходов государства за счет природно-сырьевой ренты, в связи с чем актуальным является необходимость изъятия природной ренты в доход государства.

       В настоящее время основными экономическими инструментами, регулирующими использование недровых ресурсов, являются налоги и платежи. В сложившейся ситуации, когда значительная часть дохода от эксплуатации общественного богатства страны присваивается недродобывающими компаниями, требуется совершенствование налоговой системы, усилив приоритет природной ренты.

     В доходах  государственного бюджета  около 70%  занимают налоговые поступления.  Наибольшая доля налоговых поступлений  приходится на организации, подлежащие республиканскому    мониторингу, включающие 300 крупных предприятий. За период 2008-2010 годы налоговые поступления  по предприятиям, подлежащим республиканскому мониторингу  возросли на  19,6%.

      По  остальным плательщикам за 2008-2010 годы рост налоговых поступлений составил  39,8%.

      Как видно из  динамики, за период 2001-2010 годы  поступление  НДС  увеличилось  в  4,2 раза.  В 2009 году резко уменьшилось  поступление НДС,  что связано, прежде всего, с влиянием экономического кризиса, со снижением ставки с 13% до 12% и замедлением импорта. В 2009 - 2010 годы стабилизировался темп  возврата НДС. 

     В бюджет от недропользователей поступают следующие специальные налоги: налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), рентный налог, налог на сверхприбыль (НСП)  и доля РК по разделу продукции.

     За  период 2008-2010 годы   поступление  специальных налогов от недропользователей возросло с 684 млрд.тенге до 1580,3 млрд.тенге ( в 2,3 раза). Резкий рост   поступлений в 2010 году против предыдущего периода объясняется внесением кардинальных изменений в налоговое законодательство по налогообложению организаций нефтяного сектора. 

      Изменение поступлений  в разрезе  налогов  видно из нижеприведенной диаграммы. В 2009 году  наблюдается снижение поступлений специальных налогов, за исключением НСП. Рост поступлений  НСП против 2008 года  связан с особенностью уплаты налога, т.е. НСП  уплачивается по итогу деятельности  за предыдущий год. В 2008 годы  цены на нефть и  минеральное сырье были значительно  выше, чем в 2009 году. В 2010 году   резко возросло поступление  НДПИ и рентного налога в связи с  увеличением цен на нефть и  минеральное сырье. Так,  мировая  цена на нефть в 2009 году в среднем  составляла 61,9  долл.США/баррель, в 2010 году – 79,6 долл.США/баррель, мировые цены в течение 2010 года увеличились по железной руде на 35,8 %, по алюминию - на 10 %, по меди - на 21,5 %, по золоту - на 18,6 %, по цинку - на 14 %.

     В нижеприведенной диаграмме  отражены  поступления   специальных налогов  и экспортной таможенной пошлины  от недропользователей за период 2008-2010 годы. Экспортная таможенная пошлина на нефть действовала в 2008 году, с 2009 года по 15 августа 2010 года  пошлина не взималась, так как была установлена нулевая ставка и, начиная с 15 августа 2010 года, организации нефтяного сектора уплачивали  экспортную таможенную пошлину на нефть по  ставке 20 долларов за тонну. Соответственно, в 2010 году поступления от организации нефтяного сектора значительно увеличились. 
 

     В налоговых поступлениях государственного бюджета акцизы занимают незначительную долю, которая к тому же сокращается. Так, в 2001 году доля акциза  в налоговых  поступлениях составляла 3,4% , к 2010 году доля сократилась до 2%.

     Ниже  приводятся данные  по налоговым  поступлениям, коэффициентам налоговой  нагрузки по предприятиям, подлежащим республиканскому мониторингу, в разрезе  видов экономической деятельности.

     Коэффициент налоговой нагрузки (далее - КНН)  определен путем соотношения  сумм налоговых поступлений к  оборотам по реализации  отдельно по видам экономической деятельности.

     Как видно, КНН в целом по предприятиям, подлежащим республиканскому мониторингу, за 9 месяцев 2010 года возрос против аналогичного периода предыдущего года с 12,5 до 16,4%.  Рост КНН по добыче сырой  нефти и природного газа с 31,5 до 37,0%, по добыче металлургических руд с 9,7 до 15,2%, по металлургической промышленности и производству готовых металлических  изделий с 5,7 до 8,9%, по добыче угля с 11,2 до 17,6%  объясняется переносом  налоговой нагрузки с несырьевого сектора на сырьевой, по производству табачных изделий и напитков рост КНН с 23,3 до 30,1%  и с 8,8 до 13,5%  соответственно связан с увеличением ставки акциза  в результате унификации ставок на отечественные и импортируемые подакцизные товары. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     КНН  по республике за 9 месяцев 2010 года вырос  против  соответствующего периода  предыдущего года с 6,5 до 7,8%.  Значительный рост КНН составил по  горнодобывающей  промышленности с 25,9 до 30,6%, по обрабатывающей  промышленности  с 5,4 до  6,5% и  по операции с недвижимым имуществом, аренде и предоставлению услуг  потребителям с 7,6 до 14,2%.