Формирование показателей налоговой декларации

Так как организация  признает доходы по методу начисления, то выручка в размере 800 000 руб. (960 000 руб. - 160 000 руб.) приводится в полном размере (см. ст. 271 НК РФ) - 800 000 руб.

Если бы организация  признавала доходы по кассовому методу (см. ст.273 НК РФ), то по строке 020 приложения отражались бы только «оплаченные» суммы выручки. Так, если покупателями на банковские счета, в кассу организации, или в ином порядке (в товарообменном и т.п.) за отчетный период оплачена была бы продукция на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.), то по строке 020 приложения следовало бы отразить сумму в 500 000 руб. (600 000 руб. - 100 000 руб.).

Строка 050 - приводится выручка от реализации покупных товаров, которая формируется в соответствии со статьей 249 НК РФ (то есть согласно применяемого метода признания доходов - «кассового» или «по начислению»), и учитывается в соответствующих налоговых регистрах.

По условиям примера  организация признает доходы в целях  налогообложения по методу начисления, а потому по строке 050 отражается выручка от реализации покупных товаров в размере 400 000 руб. (480 000 руб. - 80 000 руб.).

Строка 060 - приводится выручка от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со статьей 249 НК РФ (то есть согласно избранного организацией метода признания доходов - «кассового» или «по начислению») и особенностями, предусмотренными для амортизируемого имущества, определенных статьей 323 НК РФ.

В частности, при реализации амортизируемого объекта доход (или расход) в целях налогообложения определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения данного объекта, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, а также с учетом понесенных при реализации затрат.

Соответственно положительная  разница признается прибылью организации, которая включается в состав налоговой  базы в том отчетном периоде, в  котором была осуществлена реализация имущества.

Отрицательная же разница  отражается в налоговом учете как расходы организации, понесенные при реализации объекта амортизируемого имущества, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов. В дальнейшем учтенная в составе расходов отрицательная разница (убыток от реализации) относятся к внереализационным расходам (строка 040 листа 02) согласно срока, определяемого в месяцах и исчисляемого в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Разница подлежит включению в состав внереализационных расходов равномерно до полного перенесения всей суммы разницы.

Непосредственно состав амортизируемого имущества организации  определен статьей 256 НК РФ.

По условиям примера  выручка от реализации объекта основных средств составила 50 000 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб.).

Остаточная стоимость  реализуемого объекта основных средств  проставляется по строке 190 приложения № 2 листа 02.

Строка 110 - приводится общая сумма доходов от реализации, определяемая по формуле строка 010 + сумма строк с 060 по 100.

По условиям примера  сумма доходов от реализации составит 1 250 000 руб. (1 200 000 руб. + 50 000 руб.). Сумма в 1 250 000 руб. переносится в строку 010 листа 02.

Данные по приложению № 2 к листу 02 приводятся согласно используемого  организацией метода признания расходов в целях налогообложения (»по  начислению» - см. ст.272 НК РФ; или по «кассовому» методу - см. ст. 273 НК РФ).

Кроме этого следует учитывать, что если организация признает расходы на производство и реализацию по методу начисления, то все расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам в соответствии со статьей 318 НК РФ относятся материальные расходы (см. подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ); расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) (см. статью 255 НК РФ), суммы единого социального налога с таких сумм оплаты труда, а также амортизационные отчисления (см. ст.256-259 НК РФ) по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые организацией в течение отчетного (налогового) периода.

По условиям примера  организация признает расходы в  целях налогообложения по методу начисления, и остатков незавершенного производства, а также отгруженной, но не реализованной готовой продукции, в учете не числится, в связи с чем все произведенные за отчетный период расходы подлежат отнесению на затраты производства в целях налогообложения.

Строка 010 - показываются прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области производства и реализации товаров, имущественных прав, за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, товаров отгруженных и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату.

Соответствующее распределение расходов производится в порядке, определенном статьей 319 НК РФ.

По условиям примера  организация осуществляет свою деятельность в области производства продукции, в связи с чем прямые расходы по ее изготовлению должны отражаться именно по строке 010 приложения.

Исходя из этого, по строке 010 приложения следует отразить сумму  в 446 636 руб. (325 000 руб. + 72 000 руб. + (26 500 руб. - 864 руб.) + 24 000 руб.).

Строка 020 - отражаются прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ, за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, товаров отгруженных и отгруженной, но нереализованной продукции на отчетную дату.

Строка 040 - отражаются материальные расходы, за исключением расходов до этого отраженных по строке 010 приложения. В частности, по данной строке должны быть отражены расходы по оплате топливно-энергетических ресурсов в размере 82 000 руб.

Строка 050 - отражаются расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам - 82 000руб. (заработная плата административно-хозяйственного персонала).

Строка 060 - показываются данные о всей начисленной амортизации в соответствии со статьей 259 НК РФ, за исключением амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг), суммы которой уже отражены до этого по строке 010 приложения.

По условиям примера  по строке 040 приложения следует отразить сумму в 20 000 руб. - сумму амортизации по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

Строка 070 - отражаются суммы прочих расходов, не отраженных по строкам 010 - 060 Приложения № 2 к Листу 02, которые в установленном порядке относятся к косвенным расходам.

По данной строке, в частности, должны быть отражены расходы по ремонту основных средств в размере 7600 руб. (строка 080), суммы налогов и сборов (строка 120 - 72 416 руб. (43 200 руб. + 30 200 руб. - 984 руб.)), включая суммы единого социального налога (строка 121 - 29 216 руб. =

30 200 руб. - 984 руб.), расходы  на консультационные услуги (10000 руб. - строка 130), расходы на рекламу (стр. 160 - 3400 руб.).

По строке 170 отражаются другие расходы, относимые в установленном порядке к косвенным, и к ним, в частности, относятся расходы на страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1848 руб. (864 руб. + 984 руб.).

Всего показатель по строке 070 - 95 264 руб.

По строке 180 отражается стоимость реализованных покупных товаров - 270 000 руб.

По строке 190 отражаются расходы по доставке товаров - 35 000 руб.

По строке 210 отражается остаточная стоимость реализованного объекта – 38000 руб.

Итого расходы, отражаемые по строке 320 приложения № 2 к Листу 02 - 1 068 900 руб. Этот показатель переносится в строку 020 Листа 02.

В приложении № 6 к Листу 02 приводятся сведения о внереализационных  доходах организации за отчетный (налоговый) период.

По условиям примера к внереализационным  доходам отнесены доходы от сдачи  имущества в аренду в сумме 100 000 руб.

В приложении № 7 к Листу 02 отражаются внереализационные расходы организации. По условиям примера к ним относятся расходы, связанные с содержанием сданного в аренду имущества - 18 000 руб.