Формирование показателей налоговой декларации

ФОРМИРОВАНИЕ  ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ                  ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

 

Условия практического  задания № 1

 

Необходимо сформировать показатели налоговой декларации ОАО «Стар» за 2004 год.

Допустим, всего за 2004 год организация согласно данным бухгалтерского учета получила доходов на сумму 1 520 000 руб., в том числе:

- от реализации продукции собственного производства - 960 000 руб. (в т. ч. НДС - 160 000 руб.);

- от реализации покупных товаров - 480 000 руб. (в т.ч. НДС - 80000 руб.);

- от реализации амортизируемых объектов основных средств - 60 000 руб. (в т.ч. НДС - 10 000 руб.);

- от сдачи имущества в аренду -120000 руб. (в т.ч. НДС-  20 000 руб.);

Сумма расходов за этот же период времени, отраженная в бухгалтерском учете, составила 1 048 900 руб., в том числе:

• расходы на материалы, использованные для изготовления продукции собственного производства – 325 000 руб.;  

• заработная плата работников – 72 000 руб.;

• отчисления с заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение (включая единый социальный налог, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) - 26 500 руб. (в том числе обязательные взносы - 864 руб.)                      

• амортизация основных средств, задействованных на изготовлении продукции, - 24 000 руб.; стоимость реализованных товаров - 270 000 руб.;

• расходы по доставке товаров - 35 000 руб.;

• расходы на оплату топливно-энергетических ресурсов – 82 000 руб.;

• расходы по оплату консультационных услуг – 10 000 руб.;

• расходы на рекламу – 3 400 руб.;

• оплата работ по ремонту объектов основных средств – 7 600 руб.;

• расходы на уплату налогов и сборов - 43 200 руб.;

амортизация объектов основных средств общехозяйственного назначения – 20 000 руб.;

• заработная плата административно-хозяйственного персонала –

82 000 руб.;

• отчисления с заработной платы административно-хозяйственного персонала - 30200 руб. (в том числе обязательные взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 984 руб.);

• расходы по содержанию сданного в аренду имущества, включая его амортизацию – 18 000 руб.;

Кроме того:

- остаточная стоимость реализованного объекта основных средств составляла 38 000 руб.;

- остатков незавершенного производства и товаров на конец отчетного периода - нет;

- организация признает доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления.

Уплата налогу на прибыль организация  производит путем уплаты ежемесячных авансовых платежей в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Соответственно в бухгалтерском  учете организации за отчетный год  отражены следующие хозяйственные операции:

дебет счета 20 кредит счетов 10, 70, 69, 02 - 447 500 руб. (325 000 руб. +  72 000 руб. + 26 500 руб. + 24 000 руб.) - расходы, связанные с изготовлением продукции;

дебет счета 43 кредит счета 20 - 447 500 руб. - стоимость изготовленной продукции;

дебет счета 26 кредит счетов 60, 76, 70, 69 и др. - 235 200 руб.

(82 000 руб. +10000руб. + 3400руб. + 7600руб. + 20000руб. + 82000руб. + 30200руб.) - учтены общехозяйственные расходы;

дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 - 35 000 руб. - расходы по доставке товаров;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 960 000 руб. - выручка от реализации продукции собственного изготовления;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную  стоимость» кредит счета 68, субсчет  «Расчеты по НДС» - 160 000 руб. - НДС с выручки от реализации продукции собственного изготовления;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж»  кредит счета 43 - 447 500руб. - себестоимость реализованной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» - 480 000руб.- выручка от реализации товаров (с НДС);

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную  стоимость» кредит счета 68, субсчет  «Расчеты по НДС» - 80 000руб. - НДС с выручки от реализации товаров;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 - 270 000руб. - стоимость реализованных товаров;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж»  кредит счетов 26, 44 - 270 200 руб. (235 200 руб. + 35 000 руб.) - списание общехозяйственных расходов, а также расходов на продажу;

дебет счета 76, субсчет «Расчеты по арендной плате» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 120 000 руб. - начислена арендная плата (с НДС);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 20 000 руб. - НДС с сумм арендной платы;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 10, 60, 76 - 18 000руб. - расходы по содержанию сданного в аренду имущества;

дебет счета 62 кредит счета 91, субсчет «Прочие  доходы» - 60 000 руб. - выручка от реализации объекта основных средств (с НДС);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 10000 руб. - НДС с выручки от реализации объекта основных средств;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 - 38 000 руб. - остаточная стоимость реализованного объекта;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68 - 43 200 руб. - расходы по уплате налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством;

дебет счета 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 212300руб. (960000руб. - 160000руб. – 447500 руб. +  480000 руб. - 80000 руб. - 270000 руб. - 270200 руб.) - сумма дохода по основной деятельности организации;

дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит счета 99 – 50800 руб. (120000 руб. -20000 руб. – 18000 руб. + 60000 руб. - 10000руб. - 38 000 руб. - 43 200 руб.) - сумма доходов по прочим операциям;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рассмотрим порядок заполнения декларации исходя из данных вышеприведенного примера

 

Строка 010 - приводится величина доходов от реализации, определяемых на основании статьи 249 НК РФ как выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Показатель, отражаемый по строк 010, определяется на основании  первичных документов и данных налогового учета. Этот показатель должен равняться показателю, приведенному в приложении № 1 к листу 02

 (1 250 000 руб.).

Строка 020 - приводится величина расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Данные в строку 020 листа переносятся из приложения № 2 к листу 02 (по условиям примера - 1 068 900 руб.

Строка 030 - приводится общая сумма внереализационных доходов, полученных за отчетный (налоговый) период согласно статье 250 НК РФ.

По условиям примера, к внереализационным могут быть отнесены только доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, и  их значение составляет 100 000 руб., что  и отражается по строке 030 листа 02 декларации.

Строка 040 - отражаются суммы внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно положений статьи 265 НК РФ.

К внереализационным  действующее налоговое законодательство относит расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам, в  частности, следует относить расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) — по условиям примера такие расходы составляют 18000руб.

Строка 050 - по данной строке отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций.

По условиям примера  величина по строке 050 составит 263100 руб.

 (1 250 000 руб. - 1 068 900 руб. + 100 000 руб. - 18 000 руб.).

Строка 140 - приводится величина налоговой базы по налогу на прибыль до ее уменьшения на суммы льгот, предоставляемых в части налога, уплачиваемого в бюджет субъекта Российской Федерации или в местный бюджет. По условиям примера величина налоговой базы составит 263 100 руб.

Строка 180 - приводится величина налоговой базы, к которой применяются ставки налогообложения, установленные для уплаты налога на прибыль в доход федерального бюджета.

По условиям примера  величина налоговой базы составит 263100 руб. (см. строку 140 листа 02).

Строка 190 - приводится величина налоговой базы для исчисления налога, причитающегося к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

По условиям примера  величина налоговой базы составит 263100 руб. (см. строку 140 листа 02).

Строка 191 - заполняется организациями, для которых законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в доход бюджета субъекта Российской Федерации.

Строка 200 - приводится величина налоговой базы для исчисления налога, причитающегося к уплате в местный бюджет.

По условиям примера  величина налоговой базы составит 263100 руб. (см. строку 140 листа 02).

Строка 210 - показатель приводится исходя из положений статьи 284 НК РФ, согласно которой налоговая ставка установлена в размере 24 процентов, в том числе:

• по налогу, подлежащему уплате в доход федерального бюджета (строка 220) - 6 процентов;

• по налогу, подлежащему уплате в доход бюджетов субъектов Российской Федерации (строка 230) - 16 процентов;

• по налогу, подлежащему уплате в местные бюджеты (строка 240) - 2 процента.

Строка 250 - приводятся суммы налога на прибыль, подлежащие к уплате по принадлежности в доходы соответствующих бюджетов.

Величина по строке 250 определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По условиям примера при величине налоговой базы в 263 100 руб., сумма налога на прибыль составит 63 144 руб. (263 100 руб. х 24 %).

Данная сумма подлежит расшифровке  в следующем порядке:

• в федеральный бюджет (строка 260) — 15 786 руб. (263 100 руб. х 6 %);

• в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 270) - 42 096 руб. (263 100 руб. х 16 %);

• в местный бюджет (строка 280) - 5262 руб. (263 100 руб. х 2 %).

Строка 290 - приводятся суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Строка 370 - приводится показатель, определяемый в виде разницы строк 250, 290 и 330 листа 02, если только показатель по строке 250 превышает сумму по строкам 290 и 330 (в противном случае имеет место переплата налога, отражаемая по строке 410 листа 02).

Строка 450 - приводится сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующим за отчетным периодом (по условиям примера - за 1-й квартал 2004 года).

Данный показатель определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженный по строке 250 листа 02, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период.

Данные по приложению № 1 к листу 02 приводятся согласно используемого организацией метода признания доходов (по начислению или по кассовому методу).

Если организация признает доходы по методу начисления, то они  отражаются в приложении № 1 к листу 02 вне зависимости от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (пункт 1 статьи 271 НК РФ).

Так как по условиям примера  все факты отражения выручки  могут быть в полной мере признаны в отчетном периоде, вся сумма  выручки в размере 1 350 000 руб. (без учета НДС) должна быть отражена в декларации.

Строка 010 - показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), расшифровка состава которой приводится по строкам 020-050 отчета.

Как и по строке 010 листа 02, по строке 010 приложения № 1 к листу 02 отражается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав. Не отражаются по данной строке внереализационные доходы, состав которых определен в статье 250 НК РФ.

По условиям примера  по строке 010 отражается сумма в 1 200 000 руб., то есть вся сумма выручки без учета доходов от сдачи имущества в аренду (960 000 руб. - 160 000 руб. + 480 000 руб. - 80 000 руб.).

Из общей суммы выручки в 1 200 000 руб. по строке 011 приложения «в том числе от экспорта» отражается сумма выручки по экспортным операциям организации.

Строка 020 - отражается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ.