Единый социальный налог и его значение

 

       Для работодателей - организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, ставка налога значительно ниже, чем у других работодателей. Суммарная ставка налога в социальные внебюджетные фонды составляет 26,1% (ПФР - 20,6%; ФСС - 2,9; ФОМС - 0,1; ТФОМС - 2,5%). При этом сумма налога в зависимости от размера налогооблагаемой базы на каждого отдельного работника рассчитывается по аналогии с предыдущей таблицей. Минимальная ставка составляет 2% с суммы, превышающей 600000 рублей.

       Вторая категория плательщиков, т.е. не работодатели, уплачивали единый социальный налог в размере 22,8% только в  Федеральный бюджет РФ и в фонды обязательного медицинского страхования (при своей налоговой базе нарастающим итогом с начала года до 100000 рублей). Ставка для адвокатов - 17,6% (ПФР - 14%; ФОМС - 0,2%; ТФОМС - 3,4%). Минимальная ставка для этих категорий налогоплательщиков также составляет  2% с суммы, превышающей 600000 рублей.

3. Метод снижения ЕСН

       Большинство российских предприятий, выплачивающих заработную плату своим работникам обязаны уплачивать в бюджет единый социальный налог (ЕСН) в размере 35,6% от фонда заработной платы. Особенно тяжким бременем он ложится на крупные компании с сотнями и тысячами работающих, отвлекая значительные средства, которые можно было бы направить на развитие производства, или - самое простое - на увеличение заработной платы тем же самым работникам.

       Вместе с тем, согласно законодательству существуют организации, полностью освобожденные от уплаты ЕСН (при условии, что сумма выплаты каждому отдельному работнику в них не превышает 100.000 рублей в год). Это - общественные организации инвалидов (см. ст.239 гл.24 НК РФ). На этом обстоятельстве и основан предлагаемый метод. Суть его состоит в следующем:

       1. Предприятие (заказчик) заключает договор с Общественной Организацией Инвалидов (далее - ООИ) (исполнитель, подрядчик), предметом которого может являться:

         - субподряд (т.е. выполнение в полном объеме или частично работ (или оказание услуг), которые предприятие обязано выполнить для своего заказчика). 
Например, компания обязалась выполнить маркетинговое исследование для "внешнего" заказчика. Она заключает субподрядный договор с ООИ, в котором перепоручает ему выполнение части данной работы.

         - выполнение работ (оказание услуг), которые предприятие, исходя из профиля его деятельности, может отнести на затраты производства (себестоимость продукции).Например, предприятие производит мелкоштучные металлоизделия (болты, шурупы и т.п.). В таком случае вполне правомерным будет являться отнесение на затраты сумм, уплаченных ООИ за оказание услуг по сортировке и упаковке данной продукции.

• любой другой предмет договора (им не могут быть работы и услуги, требующие лицензирования).

 

       2. Один или группа работников предприятия (как физические лица) заключают с ООИ договор подряда или возмездного оказания услуг, в соответствии с которым обязуются выполнить работы (оказать услуги), порученные ООИ данным предприятием. По сути, это - субподрядный договор, согласно которому ООИ должно выплатить физическим лицам вознаграждение за работу, выполненную ими во исполнение основного договора между ООИ и предприятием. Размер вознаграждения устанавливается в сумме, уплачиваемой предприятием ООИ за вычетом комиссии (3 - 4%, см. ниже).

       Вот так схематически будут выглядеть взаимоотношения предприятия, ООИ и работников:

         

1. “Основной” договор;
2. Договор подряда.

       Для большей ясности (хотя это и не совсем юридически грамотно), можно сказать, что ООИ выступает в качестве посредника между работниками и предприятием. 

       3. Предприятие принимает по акту сдачи-приемки работы (услуги) ООИ и оплачивает их по безналичному расчету.

       4. ООИ подписывает аналогичный акт сдачи-приемки работ (услуг) с принятыми по гражданско-правовому договору физическими лицами (работниками) и выплачивает им вознаграждение.

       Размер вознаграждения = сумма, полученная от предприятия - комиссия ООИ - налог на доходы физических лиц (13%)

       Комиссия ООИ составляет:

         - 3% полученной от Вашего предприятия суммы в случае перечисления вознаграждения работникам по безналичному расчету на их банковские счета, 
Следует обратить внимание, что многие банки не берут своей комиссии за зачисление заработной платы и аналогичных выплат на счета физических лиц, поэтому данный способ представляется более удобным для клиентов.

         - 4% полученной от предприятия суммы в случае выплаты вознаграждения работникам наличными.

       Размер комиссии ООИ не может составлять менее 500 рублей с одного поступления оплаты от организации, и не менее 80 рублей с выплаты одному физическому лицу. 

       Примеры расчета:

1. ООИ получило 20.000 рублей, количество работников - 5, выплата - по безналичному расчету.

       Т.к. 600 руб. больше минимальной комиссии "с полученной суммы" в 500 руб., и больше минимальной комиссии "от числа работников" (80 х 5 = 400 руб.),комиссия ООИ = 20.000 х 0,03 = 600 руб.

       Налог на доходы физических лиц = (20.000 - 600) х 0,13 = 2.522 руб.

       Выплата работникам = 20.000 - 600 - 2.522 = 16.878 руб., что составляет 84,39% полученной ООИ от предприятия суммы.

2. ООИ получило 20.000 рублей, количество работников - 15, выплата - по безналичному расчету. Минимальная комиссия "от числа работников" = 80 х 15 = 1.200 руб., что больше "стандартной" 3-процентной комиссии в размере 600 руб. Поэтому комиссия ООИ = 1.200 руб.

       Налог на доходы физических лиц = (20.000 - 1.200) х 0,13 = 2.444 руб.

       Выплата работникам = 20.000 - 1.200 - 2.444 = 16.356 руб., что составляет 81,78% полученной ООИ от предприятия суммы.

       В результате предприятие сэкономило сумму ЕСН, а также уменьшило базу для обложения налогом на прибыль на сумму, уплаченную ООИ.

       Сравним финансовые показатели предприятия, выплачивающего заработную плату в сумме 20.000 рублей непосредственно своим пяти постоянным работникам (по 4.000 рублей на человека), и предприятия, применяющего рассматриваемую схему:

         

       Итак, согласно расчетам, экономия средств предприятия, использующего предлагаемую схему, составляет примерно 15 %. 

       Конечно же, это не единственный способ снижения ставки единого социального налога. Существует еще ряд законных методов, снижающих ставку ЕСН. Их применение зависит от желания руководства предприятия, а также от аналитических способностей для выбора более верной стратегии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Задача.

      Определите а) сумму НДС, уплаченную комиссионером, б) в каком месяце должна быть уплачена сумма НДС комиссионером по данной сделке. Известно:

      1. Организация А (комитент) заключила с организацией Б (комиссионер) договор комиссии, в соответствии с которым организация Б реализует продукцию (масло растительное) комитента без участия в расчетах.

      2. Стоимость проданной продукции -660000 руб. (в т.ч. НДС - 60000 руб.).

      3. Комиссионное вознаграждение -10 % от стоимости реализованной продукции.

      4. В январе текущего года организация А передала продукцию организации Б, которая в феврале текущего года отгрузила продукцию покупателю.

      5. Денежные средства поступили на счет организации А (комитента) в феврале текущего года.

      6. Сумма комиссионного вознаграждения была перечислена организации Б в марте текущего года. 

      Комиссионное вознаграждение составляет 66 000 руб., в т.ч. НДС 6 000 руб.  В соответствии со статьей 167 НК момент определения налоговой базы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено НК  является наиболее ранняя из следующих дат:

    1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

    2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

    Моментом отгрузки по договору комиссии является подписание акта выполнения договора комиссии. Т.к. акт еще не подписан, моментом определения налоговой базы является день оплаты. Акт составляется на основании отчета комиссионера.

    В марте при поступлении денежных средств на расчетный счет комиссионера у комиссионера возникает обязанность по уплате в бюджет НДС в сумме 6 000 руб. 
 

3.Задание в тестовой форме.

      Ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения:

      1)10%

      2)15%

      3) 6%

      4) устанавливается региональными законами 
 

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.