По  строке 020 налогоплательщики отражают сумму расходов, осуществленных за отчетный (налоговый) период (ст. 346.5 НК РФ). Перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН, является закрытым. Плательщики ЕСХН применяют кассовый метод учета расходов, то есть признают расходы после их фактической оплаты.

     Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, приносящей доход.

     По  строке 030 указывается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных  расходов. Для этого из суммы по строке 010 вычитается сумма по строке 020. Если результат будет отрицательным (убыток), в строке 030 ставится прочерк.

     Сумма убытка отражается по строке 031 (из значения строки 020 вычитается значение строки 010). Знак «минус» в строке 031 не ставится. По установленным правилам в декларации не должно быть отрицательных значений.

     По  строке 040 налогоплательщик показывает сумму полученного в предыдущих налоговых периодах убытка или его  часть, уменьшающую налоговую базу по ЕСХН текущего налогового периода. Это значение показателя строки 050 раздела 2.1.

     По  строке 050 указывается налоговая  база для исчисления единого сельхозналога. Она определяется как разница  между значениями строк 030 и 040. Но поскольку  по строке 040 в декларации за 1-е полугодие 2004 года ставится прочерк, сумма по строке 050 соответствует значению строки 030.

     По  строке 060 отражается налоговая ставка по ЕСХН — 6%.

     Сумма исчисленного ЕСХН рассчитывается по строке 070 как произведение налоговой базы (строка 050) и налоговой ставки (строка 060).

     Строка 080 заполняется только в декларации за налоговый период. В ней указывается сумма единого сельхозналога, исчисленная за истекший отчетный период и отраженная в строке 070 декларации за 1-е полугодие.

     В декларации за отчетный период (1-е полугодие) в строке 080 ставится прочерк(10, С. 46).

     В строке 090 указывается сумма единого  сельхозналога, уплачиваемая по итогам текущего отчетного (налогового) периода, то есть разность между показателями строк 070 и 080. Отрицательное значение в строку 090 не записывается. В декларации за 1-е полугодие показатель строки 090 равен показателю строки 070 (ведь в строке 080 стоит прочерк).

     По  строке 100 отражается сумма единого  сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период, то есть разница показателей строк 080 и 070. Эта строка заполняется, когда сумма налога за 1-е полугодие превышает сумму налога за год. Строка 100 заполняется только в годовой декларации по ЕСХН, поскольку в ней отражается единый сельхозналог, подлежащий возврату из бюджета. Знак «минус» не ставится.

     Если сельхозпроизводители получили убыток по итогам работы за 1-е полугодие и за год, строки 040—100 ни в полугодовой декларации, ни в декларации за год не заполняются. В соответствующих строках этих деклараций ставится прочерк. Если же по итогам года получен убыток, а за 1-е полугодие — прибыль, в декларации за год помимо строк 010, 020 и 031 заполняются еще и строки 080 и 100. В строку 100 переносится значение из строки 080. Если за 1-е полугодие получен убыток, а за год — прибыль, в годовой декларации не заполняются строки 031, 080 и 100.

     Заполняем раздел «Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, за налоговый период».

     Этот  раздел заполняют только те налогоплательщики, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки от хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком следует понимать превышение расходов над доходами (ст. 346.5 НК РФ).

     Раздел 2.1 нужно заполнять только раз в году — при составлении годовой налоговой декларации. За отчетный период его заполнять не нужно. Это связано с тем, что сумма убытка уменьшает налоговую базу, исчисленную по итогам года. Налоговая база отчетного периода на сумму убытка не корректируется. (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

     Заполняем раздел «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

     Данный  раздел рекомендуется заполнять  в последнюю очередь, поскольку в нем отражаются итоговые показатели деятельности налогоплательщика — сумма единого сельхозналога, уплачиваемая в бюджет.

     Сумма авансового платежа по итогам 1-го полугодия  рассчитывается исходя из налоговой  ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных с начала года до окончания 1-го полугодия. Уплаченный авансовый платеж засчитывается в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам календарного года(3, С.126).

     Единый  сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля следующего года. Таким образом, сроки уплаты ЕСХН по итогам налогового периода и сроки подачи деклараций за соответствующий налоговый период совпадают.

     В строке 010 указывается код бюджетной  классификации (КБК):

     — 1030310 — единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый организациями;

     — 1030320 — единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными  предпринимателями.

     По  строке 020 отражается код по ОКАТО, соответствующий  муниципальному образованию по месту нахождения налогоплательщика.

     По  строке 030 записывается сумма единого  налога, уплачиваемая в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Значение показателя по данной строке раздела 1 должно соответствовать показателю строки 090 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН.

     По  строке 040 указывается сумма единого  сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период. Значение показателя по данной строке должно соответствовать значению показателя по строке 100 раздела 2.

     Рассмотрев  данную главу, видно, что заполнение декларации также имеет свои нюансы, как и при других налоговых режимах. Но, необходимо учесть, что ЕСХН упрощает ведение налогового учета, так как он освобождает от уплаты четырех налогов, что дает дополнительные ресурсы с/х предприятиям для развития данной отрасли производства в РФ.

Глава3. Перспективы, проблемы, пути их устранения при применении единого сельскохозяйственного налога.

 

     Сложная экономическая ситуация в отрасли  начала 1990-х гг. стала одним из факторов значительного падения рентабельности сельскохозяйственного производства и выявила неспособность большинства субъектов сельского хозяйства выполнять свои налоговые обязательства перед государством. Такое положение явилось основанием для реформирования порядка исчисления и уплаты налогов и сборов сельскохозяйственными производителями.  
          Предложения по реформированию сводились к сокращению количества налогов, вплоть до введения единого налога, заменяющего собой все налоги и сборы, уплачиваемые сельскохозяйственными производителями. Значительная часть экономистов выступала за то, чтобы единый налог устанавливался с учетом:  
          * рентного дохода, получаемого на землях лучшего качества и местоположения, что позволит сформировать рациональную структуру сельского хозяйства, обеспечив его развитие на таких землях;  
         * ресурсного потенциала сельскохозяйственных производителей, что позволит учитывать в налогообложении не только рентные характеристики земель, но и уровень обеспеченности хозяйств другими производственными ресурсами (материальными и трудовыми). Это в свою очередь может способствовать выравниванию налоговой нагрузки на экономические субъекты с разными условиями сельскохозяйственного производства.  
          Реализация указанных ранее подходов сопряжена с рядом определенных трудностей. Во-первых, налогообложение всей отрасли не может строиться только на изъятии рентного дохода. Значительная его часть образуется на ограниченном количестве земель сельскохозяйственного назначения, отличающихся от прочих отдельными качественными характеристиками, в то время как на большей части сельскохозяйственных земель земельная рента не возникает, либо размеры ее ограничены.  
          Во-вторых, использование ресурсного потенциала при налогообложении может оказать негативное влияние на развитие сельского хозяйства в силу того, что повышение ресурсного потенциала приводит к увеличению налоговой нагрузки на экономический субъект. Распределение налоговой нагрузки в случае использования в налогообложении земельной ренты или ресурсного потенциала смещается в сторону более ресурсообеспеченных хозяйств, что не всегда соответствует принципу справедливости налогообложения.  
          В-третьих, сельское хозяйство по разнообразию видов деятельности и субъектам хозяйствования характеризуется неоднородностью, в то время как успешное применение механизмов единого налога возможно только в случае единообразия налогоплательщиков и (или) производственного процесса.  
В 2001 г. Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ в Налоговый кодекс РФ была введена гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)". Нормы данной главы предусматривали замену уплаты части налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, единым налогом, величина которого была обусловлена свойствами земли, используемой в производственной деятельности.  

  3.1. Достоинства и недостатки ЕСХН.

 

       Говоря о достоинствах и недостатках данного закона, можно выделить следующее.

     Положительные моменты:

     – сокращается количество начисляемых  и уплачиваемых налогов;

     – сокращается сумма уплачиваемых налогов для слабых и средних  хозяйств;

     – оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие является затратным, т.е. ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

     – упрощается ведение бухгалтерского учета

     – добровольность выбора режима налогообложения.

     Положительным моментом является то, что переход  на уплату ЕСХН осуществляется предприятиями  добровольно, в зависимости от конкретно  сложившейся финансово-экономической ситуации на предприятии (в отличие от предыдущего закона, введение в действие которого на территории принималось региональными органами власти).

     Плательщики единого сельхозналога вправе признавать в налоговых расходах не только затраты на приобретение или сооружение основных средств, но также и на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

     Признание расходов на приобретение основных средств не зависит от того, за счет каких средств (собственных или заемных) приобретены активы. Сельскохозяйственные организации разрешено учитывать в налоговых расходах потери от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.     

     Расчеты показывают, что специальный режим  налогообложения приемлем для хозяйств, имеющих низкий и средний уровень производства, испытывающих трудности с выполнением текущих обязательств, использующих бартерные операции для расчета за ресурсы. Существенным моментом, сдерживающим переход сельхозпредприятий с общего режима налогообложения на специальный режим, было то, что НДС по не списанным на производство материальным ресурсам необходимо было возвратить в бюджет. Государственной Думой РФ принята поправка в налоговый Кодекс, устанавливающая, что при переходе на уплату ЕСХН «входной» НДС не подлежит уплате в бюджет.

     Финансово устойчивым предприятиям, соблюдающим  расчетно-платежную дисциплину, получающим возмещение из бюджета НДС и имеющим  прибыль от хозяйственной деятельности, переход на уплату ЕСХН не дает значительной экономии по налогам в сравнении с общим режимом налогообложения. Во многом вопрос выгодности или невыгодности перехода сельхозтоваропроизводителей на уплату единого сельскохозяйственного налога зависит от проводимой в аграрном секторе финансовой и налоговой политики.

     Отрицательные моменты:

     – для предприятий с высоким  уровнем производства теряется сумма  возмещаемого бюджетом НДС;

     – предприятия с высоким уровнем  производства должны уплачивать дополнительно  налог на прибыль (до 2006 года действует льгота по налогу на прибыль от сельскохозяйственной деятельности).

     - трехлетний срок, когда реализация или передача основных средств потребует пересчета налоговой базы организации за весь период пользования такими активами, будет считаться также и с момента учета в налоговых расходах затрат на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

     Стимулируя  развитие малого бизнеса в аграрном секторе экономики, государство  предоставляет сельскохозяйственным организациям возможность максимально снизить налоговую нагрузку. Для этого им предлагается использовать льготы по общему режиму либо перейти на спецрежим в виде единого сельскохозяйственного налога.

     Привилегии, которые сельхозпроизводитель получает при переходе на единый сельхозналог, весьма значительны. Этот налог заменяет налог на прибыль организаций (НДФЛ - для предпринимателей), единый социальный налог и налог на имущество. Применяющие ЕСХН лица не признаются плательщиками НДС. Правда, здесь есть исключение: при ввозе товаров на территорию РФ на таможне НДС все равно уплачивается.  
По-прежнему платятся взносы на обязательное пенсионное страхование, иные налоги и сборы, предусмотренные общим режимом. Конечно, последние перечисляются в бюджет только при возникновении объекта налогообложения. За плательщиками ЕСХН сохраняются обязанности налоговых агентов (в частности, по удержанию и перечислению НДФЛ).

     Ограничение круга лиц, имеющих право на применение этого спецрежима, понятно и объяснимо: государство стремится поощрять именно те организации, основная деятельность которых связана с сельским хозяйством. 
         Налог на добавленную стоимость. Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не признаются плательщиками НДС. Они не перечисляют этот налог в бюджет, но вместе с тем и теряют право на его возмещение. Суммы входного НДС учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, увеличивая тем самым расходы на производство продукции. Кроме того, суммы НДС, как и все расходы при ЕСХН, признаются лишь после оплаты. В то время как на общем режиме налогообложения организация может получить вычет входного НДС, не дожидаясь момента оплаты. Если покупатели являются плательщиками НДС, то они теряют возможность возмещать данный налог из бюджета. Для сохранения места на рынке и конкурентоспособности своей продукции сельхозпроизводитель вынужден снижать цены на соответствующую сумму налога. Таким образом, выручка от реализации сельхозпродукции без НДС и увеличенные на сумму уплаченного поставщикам НДС расходы значительно уменьшают доходность бизнеса. 
         Реализация большинства продовольственных товаров облагается НДС по ставке 10%. Вместе с тем НДС по закупаемым товарам (работам, услугам), используемым в деятельности (удобрения, ГСМ, аренда и т. д.), составляет 18%. Следовательно, при общем режиме налогообложения сумма вычетов превышает начисления. Освобождение от НДС при переходе на ЕСХН, скорее, недостаток, чем преимущество. Выиграть могут лишь те плательщики, на которых не распространяется пониженная ставка НДС (например, занимающиеся реализацией цветов), а также те, чьи контрагенты не возмещают НДС (население, "упрощенцы", "вмененщики" и т. п.).